-第七章合并财务报表编制原理.ppt

* 如果部分控股，那么会出现什么问题？——少数股权。 如果母公司投资成本与子公司净资产公允价值不相等，那么会出现什么问题？——产生合并商誉。 如果子公司净资产公允价值与子公司净资产账面价值不相等，那么需要怎办？——调整至公允价值。 * * 注意“资产与负债的账面价值与公允价值不相等 ”项目的含义，尤其是高估和低估（站在母公司角度看）的含义及其影响（对计入合并报表的子公司净资产）。 KJ2013-1、2，2016年5月16日，第12周周一第1、2节，J14-307 * * 理解难点：为什么调整差额。 * 理解难点：为什么这两个（部分）项目重复。 * * * * 投资收益与子公司净利润重复，应予抵销；而净利润（加年初未分配利润）即利润分配，所以投资收益与利润分配抵销。 * 实质是投资收益与净利润的抵销，因有年初，所以要抵销；部分控股，所以要调整属于少数股东的净利润。 因为教材P133上第2）、3）笔分录分别调整了存货低估及固定资产低估对本期的影响7000. * 因为教材P133上第2）笔分录已经全额调整了存货低估及固定资产低估对本期净资产的影响7000，所以本期期末资本公积增加了7000，而期末未分配利润减少了7000. * * * * 因为教材上第2）、3）笔分录分别调整了期初存货低估及固定资产低估第一年折旧对上期年末未分配利润的影响7000，及固定资产低估本期补提折旧3000. * 因为教材P137上第2）笔分录已经全额调整了存货低估及固定资产低估对净资产的影响10000（4000+6000），所以本期期末资本公积增加了10000，而期末未分配利润减少了10000. * * * * * * * * * * * * 参见周华《高级财务会计》 * * * 参见傅荣《高级财务会计》 * * * * 参见傅荣《高级财务会计》 * * 参见傅荣《高级财务会计》 * 参见周华《高级财务会计》 * * 第2）笔分录调整见邓小洋主编《高级财务会计学》（立信会计出版社2009年2月第一版）第117页、付磊主编《高级会计》（首都经济贸易大学出版社2007年10月第一版）第101页——同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定——自合并方的资本公积转入留存收益。 * * * * 权益结合法的理念是将子公司视为“自始即已控制”，恢复子公司留存收益，即将子公司“自始”实现的损益恢复列示，是权益结合法理念的体现。 * * * 投资收益与子公司净利润重复，应予抵销；而净利润（加年初未分配利润）即利润分配，所以投资收益与利润分配抵销。 * 投资收益与子公司净利润重复，应予抵销；而净利润（加年初未分配利润）即利润分配，所以投资收益与利润分配抵销。 * * * * 合并会计报表定义要点：一是编制主体；二是合并范围；三是报表内容。 * 参见人大第7版课件。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2017/2/17 《高级财务会计》课件（2017版） * 母公司拥有子公司部分股权时 ，若投资成本大于所购子公司可辨认净资产的公允价值： 依据现行会计准则： 先将取得的子公司净资产账面价值全额调整为可辨认净资产的公允价值，再将母公司对子公司的长期投资与所购子公司净资产公允价值抵销； 少数股东权益按其所占子公司可辨认净资产公允价值的份额确定； 合并商誉只确认属于母公司的份额。 购买法合并报表抵销规则 2017/2/17 《高级财务会计》课件（2017版） * 工作底稿的填制 工作底稿的填制参见教材P162表8-6. 注意项目： 重复项目已抵销，所以合并金额栏不再存在，如“长期股权投资”和子公司净资产各项目； 新确认项目，如合并商誉； 反映少数股权。 2017/2/17 《高级财务会计》课件（2017版） * 6.3 控制权取得日后第一年的合并工作底稿 取得控制权后：一是集团内部成员间可能发生一系列内部交易事项；二是经过一年的经营，子公司取得了一定的经营成果，其净资产也发生了变化。 因此，其抵销与调整的内容主要有： 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。若母公司计提了长期股权投资减值准备，则一并抵销；若为非全部投资，则要同时确认少数股东权益。各子公司之间的长期股权投资比照上述规定。 抵销内部债权、债务，同时抵销应收账款的坏账准备和债券投资的减值准备。抵销后产生的差额计入投资收益。 2017/2/17 《高级财务会计》课件（2017版） * 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产