工资薪金平均发放的纳税筹划----剖析.ppt

工资薪金平均发放的纳税筹划 班级：财管B1314 姓名：王新 学号：132015 案例导入： 甲公司采取将每月的绩效与薪酬挂钩的方式为其员工发放工资。假定该公司员工刘某2014年每月工资如下（单位：元）：4000,4500,3000,2000，3000,2000，4000,4000,2500,1000,4000,7000。则请对其进行纳税筹划。 税法依据： 2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：第三条第一项修改为工资，薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3%到45%；第六条第一款第一项修改为工资, 薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 筹划思路 工资.薪金收入适用七级超额累进税率，如果纳税人的每月工资.薪金不均衡，某些月份薪酬非常高，就要适用较高的税率，而另外的月份薪酬发放较低，则适用税率也较低，甚至没有超过免征额，不用缴税。在这种情况下，纳税人的实际税负就会超过其应该承担的税负。若纳税人每月工资变化幅度较大，则采用平均发放工资的方式，一般情况下都可以少缴个人所得税。这样既降低了个人所得税税负，又没有纳税筹划风险。 筹划过程： 方案一：按员工每月绩效发放薪酬。 则2014年度刘某应纳个人所得税=（4000-3500）*3%+（4500-3500）*3%+0+0+0+0+（4000-3500）*3%+（4000-3500）*3%+0+0+（4000-3500）*3%+（7000-3500）*10%-105=335（元） 方案二：先按年估计总工资额，然后按月平均发放，最后一个月多退少补。 则2014年度刘某应纳个人所得税=（4000+4500+3000+2000+3000+2000+4000+4000+2500+1000+4000+7000）/12=3416.66（元） 由于每月工资额未超过免征额3500元，所以，2014年度刘某应纳个人所得税税额为零。 筹划结论： 由此可见，方案二比方案一少缴纳个人所得税335元（335-0），因此，应当选择方案二 筹划点评： 纳税人每月工资变化幅度较大，若采用平均发放的方式，一般情况下都可以少缴个人所得税。既降低了税负，又没有纳税筹划风险。 * * * * *