第1章 税务会计与税收筹划基础课件.ppt

例如累进税率定为：全年所得额不超过25万元的，税率20％；25万元～50万元的部分，税率为25％；50万元～75万元的部分，税率为30％；75万元～100万元的部分，税率为35％；超过100万元的部分，税率为40％。这表明同是1万元的所得，在不同的级距中，税收负担率是不一样的，低的只有20％，高的可达40％。 ???上述两种累进税率相比，全额累进税率计算简便，但累进程度高，甚至可能出现税额增加超过收入增加，所谓鞭打快牛的不正常现象。超额累进税率计算比较复杂，但累进程度和缓，保护了纳税人增收的积极性。 由于不同的收入级距适用不同的税率，从一个纳税单位考察，产生了边际税率与平均税率的差别。边际税率是征税对象数额的增量中税额所占的比率，平均税率是应纳税额和全部应税所得额的比。以上面例子分析，假定应税所得额125万元，尽管边际税率达到了40％，但平均税率只有30％，即第一个25万元乘20％税率，再加上第二个25万元乘25％，再加上第三个25万元乘30％税率，再加上第四个25万元乘35％税率，再加上第五个25万元乘40％税率，加总之后除以125万元所得额［（50000＋62500＋75000＋87500＋100000）÷1250000］。 上例表明在累进税率的条件下，同样是一元钱的所得，由于所处的收入区间不同，税负比率也是不同的。这样作为一个纳税人，完全可以通过收入与费用在不同纳税期的安排，达到税负较低的目的。如果是全额累进税率，那么从高税率往低税率转换的余地更宽。 ??????? 除了收入与费用的实现与认定对适用税率高低有影响外，获利年度的确认、资本物的持有期、融资的不同方式、生产经营的组织结构等等都可能发生纳税义务从重到轻或从轻到重的变动与转化。 4. 税收递延 优点：有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。 途径：利润分期收回，折旧的适用，海外子公司收入尽量不收回 5.税负转嫁 税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。 税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。 税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。 6.选择有利的企业组织形式 企业设立选择组织形式时，应考虑： ⑴总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税，税收负担一般要低于公司制。 ⑵税务管理的难易。 公司制设立较麻烦，但易成为一般纳税人，取得专用发票，有利于大规模的生产经营活动； 独资/合伙企业设立简单，但难成为一般纳税人，取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。 ⑶综合考虑:经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等因素。 设立分支机构时，应考虑： ⑴设立的难易程度。分公司设立程序简单，条件要求比较低。 ⑵纳税义务是否有限。子公司全面；分公司有限。 ⑶公司间亏损能否冲抵。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。 ⑷纳税筹划难易程度。分公司与总公司之间的资本转移无所有权变动，不纳税款，使分公司纳税筹划相对容易。 ⑸承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任，母公司的经营风险就相对较小. ⑹国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。 多项选择题 1、下列属于纳税人享受的权利有（） A.依法请求退回多征税款 B. 要求税务机关为其保守秘密 C.对税务决定,提出陈述,申辩的,可暂不执行 2、关于税收实体法构成要素，下列说法不正确的有（）。 A.纳税人是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的目的物 C.税法规定的税率反映了纳税人的税收实际负担率 D.税目是课税对象的具体化 计算题 1、某企业年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象,采用超率累进税率形式,则该企业本年度应纳税（） 销售利润率 税率 5％以下 0 5％－10％（含） 5％ 10％－20％（含） 10％ 20％－35％（含） 20％ 35％以上 35％ 销售利润率 ＝600÷1600＝37.5％ 应纳税＝1600×5％×0 ＋1600×(10％-5％)×5％ ＋1600×(20％-10％)×10％ ＋1600×(35％-20％)×20％ ＋1600×(37.5％-35％)×35％ ＝82 计算题 2、假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20％，若规定计税依据20 000－30 000元的部分加征2成，30 000－40 000元的部分加征5成，超过40 000元以上的部分，加征10成。则该人