6、非保险合同保单负债的计量－revised.ppt

谢 谢 ！ * CIRC * CIRC 中国保险监督管理委员会 China Insurance Regulatory Commission 非保险合同保单负债的计量 中国保监会 财务会计部 二O一O年三月 非保险合同保单包括的范围 非保险合同保单负债的分类 计量原则 计量方法 目录 非保险合同保单包括的范围 未通过重大保险风险测试的保单 投资连结保单拆分后的独立账户部分 万能保单分拆后的投资账户部分 投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分 预定收益型 非预定收益型 非保险合同保单负债的分类（一） 《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （二）其他金融负债。 《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第十条 ……只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债： …… …… （二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 …… …… 非保险合同保单负债的分类（二） 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： 投资连结保单拆分后的独立账户部分 非预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分 分类为其他金融负债: 未通过重大保险风险测试的保单 万能保单分拆后的投资账户部分 预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分 计量原则 计量原则：非保险合同保单负债应根据产品性质，适用相应的会计准则进行确认、计量和报告。属于金融工具的，应按照金融工具相关会计准则进行确认、计量和报告 初始确认：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 ——《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第三十条 后续计量：企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。 …… …… ——《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第三十三条 计量方法（一） 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 投资连结保单拆分后的独立账户部分 公允价值，交易费用计入当期损益（其他业务成本） 非预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分 公允价值，不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用 后续计量 初始确认 计量方法（二） 分类为其他金融负债 未通过重大保险风险测试的保单 公允价值，交易费用计入初始确认金额（减项） 预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分 采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量 后续计量 初始确认 万能保单分拆后的投资账户部分 计量方法（三 ） 非保险合同保单负债摊余成本计量的账务处理 初始确认 合同生效，收到保费时： 借：银行存款 （合同保费） 贷：保户储金及投资款（合同保费-收取的风险保费、 账户管理费、初始费用） 保费收入 （收取的风险保费） 其他业务收入 （收取的账户管理费、初始费用） 支付佣金（对于万能险和预定收益型投资非寿险，可以根据重要性原则决定是否将佣金在风险保障部分和投资账户部分进行分摊） 借：保户储金及投资款 （支付的佣金） 贷：银行存款/现金 （支付的佣金） 适用于万能保单拆分后的投资账户部分和预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分 计量方法（四 ） 非保险合同保单负债摊余成本计量的账务处理 后续计量 收到续期保费（同初次收到保费） 发放持续交费奖励 借：其他业务成本 贷：保户储金及投资款 发生赔付/部分领取/退保 借：保户储金及投资款 贷：银行存款/现金 其他业务收入（根据具体情况，也可能计其他业务