《审计准则第1621号—对小型被审计单位审计的特殊考虑》指南.doc

《中国注册会计师审计准则第 1621 号 ——对小型被审计单位审计的特殊考虑》指南 目 录 第一章 总 则 1 一、本准则的适用范围 1 二、小型被审计单位的含义 1 三、确定被审计单位是否为小型被审计单位 2 第二章 业务约定书 2 一、小型被审计单位审计业务的承接 2 二、签订业务约定书过程中的特殊考虑 4 第三章 计划审计工作 5 一、总体要求 5 二、特殊考虑 5 第四章 风险评估程序 6 一、总体要求 6 二、了解小型被审计单位及其环境 6 三、了解小型被审计单位的内部控制 8 四、识别和评估重大错报风险 12 第五章 进一步审计程序 13 一、总体要求 13 二、考虑主要采取实质性方案 14 三、实施实质性程序的方法 14 四、实施实质性程序时应当特别关注的情况 15 第六章 审计工作记录 16 一、应当记录的内容 16 二、关于审计工作记录的特别强调 16 附录 1621-1：小型被审计单位基本情况调查问卷 17 附录 1621-2：分析程序在小型被审计单位审计中的运用 24 第一章 总 则 《中国注册会计师审计准则第 1621 号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、小型被审计单位的含义，以及确定被审计单位是否为小型被审计单位的总体要求。 一、本准则的适用范围 本准则第二条规定，注册会计师在执行小型被审计单位财务报表审计业务时，应当将本准则和相关审计准则结合使用。 二、小型被审计单位的含义 本准则第三条指出，小型被审计单位是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的单位：（1）收入来源单一；（2）会计记录简单；（3）内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。这里实际上包含了规模和性质两个方面的判定标准。 （一）规模 反映规模的指标主要包括资产总额、营业额和职工人数三个方面。 审计准则及其指南不宜针对小型被审计单位的规模给出具体的判定标准。在实务中，注册会计师可以适当参考国家有关企业分类和统计方面的法规和标准。可以适当参考的法规和标准主要包括（但不限于）：（1）原国家经贸委、原国家计委、财政部、国家统计局四部委 2003 年2月发布的《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企[2003]143 号）；（2）国家统计局 2003 年5月发布的《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》（国统字[2003]17号）；（3）国务院国有资产监督管理委员会办公厅 2003 年11月印发的《关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知》（国资厅评价函[2003]327 号）。 当然，从审计的角度讲，确定小型被审计单位的主要目的在于有针对性地设计和执行审计程序，因此更主要的是要本着实质重于形式的原则，着重考虑性质方面的一些特点，不宜拘泥于一套绝对的数量判定标准。 （二）性质 小型被审计单位在性质方面的判定标准，是所有权和管理权集中于少数个人，并且具备本准则规定的其他三项特征中的一项或多项。 1．所有权和管理权集中于少数个人。总体上讲，小型被审计单位一般都具有所有权和管理权限集中于少数个人的特点。小型被审计单位一般仅有一个或几个业主，业主可能聘用经理来管理，但大多数情况下由其直接管理。因而，小型被审计单位的业主与管理层往往是交叉乃至重叠的。小型被审计单位的组织结构简单，决策通常由业主作出，业主往往具有决策者与执行者的双重身份。因此，在后文中，尽管我们会根据具体情形分别采用“管理层”、“业主”、“业主（管理层）”等不同提法，但是这并不意味着对业主和管理层能作十分清楚的区分。 2．收入来源单一。小型被审计单位通常经营规模较小，业务单一，经营区域有限，经营活动的复杂程度和多元化程度低。这直接导致小型被审计单位具有业务收入来源相对单一的特点。 3．会计记录简单。小型被审计单位一般会计记录简单，会计人员较少，一些小型被审计单位可能委托外部专业机构或人员代理记账。 4．内部控制有限。小型被审计单位一般由业主直接管理，通常缺乏正式的内部控制。小型被审计单位即使存在控制制度与程序，也经常是非正式的，且随意性较大。因此，管理层不按照既定的制度和程序行事，凌驾于内部控制之上的可能性较大。 正因为小型被审计单位在规模和性质上具有上述特点，使得小型被审计单位审计相对于一般被审计单位审计而言，具有某些特殊性。本准则正是针对小型被审计单位审计的这些特殊性，作出相应的规范和指导。 三、确定被审计单位是否为小型被审计单位 根据本准则第四条的规定，确定被审计单位是否属于小型被审计单位时，注册会计师应当运用职业判断，并综合考虑规模和性质两个方面的判定标准。 在实务中，考虑规模标准相对简单，数