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近年来我国税收增长率高于GDP增长率的隐性原因透析?? Post By：2009-12-19 9:19:26 [只看该作者] ——兼论对国家税务总局原因解释的验证 ? 摘? 要：近年来，围绕税收增长率高于GDP增长率的争论从来就没有停止过，学界、税务部门、普通民众各执己见，众说纷纭。在这方面，应该说，国家税务总局给出的原因分析一定程度上解释了税收增长率高于GDP增长率的现实，但受制于其自身所处的地位，加之税收问题的敏感性，其原因分析中更多是显性因素，而有意忽略了重要的深层次隐性因素。追根溯源，论文在对国家税务总局原因解释进行验证的基础上，得出税收计划制定的不合理、违规征税和税负加重是造成税收增长率高于GDP增长率的主要隐性原因，并对此进行实证分析。 　　 关键词：税收增长率高于GDP增长率，隐性原因，透析，验证 　　 一、问题的提出——理论分析与现实考量 　　税收与经济增长的关系研究是一个古老的话题，从经济学的诞生开始，经济学家们就意识到了税收与经济增长的内在关联，对经济增长和税收的关系研究也同时起步。从理论上看，同步论认为，由于经济决定税收，经济增长是税收的源泉，税收增长幅度只有同步或略低于经济增长，才能促进经济发展，当税收大幅超越经济而快速增长成为一种常态时，对经济增长的作用可能会适得其反。这在著名的“拉弗曲线”理论和基恩·马斯顿（K.Marsden）1983年的实证分析中都得到了有力的说明。时至今日，理论研究和实际观察都表明了一条基本规律：税收增长与GDP增长必须保持适度的比率关系，即税收弹性系数在0.8-1.2之间属正常，超常的税收增长和高税负会限制和阻碍经济增长。 　　以经济学观点看，当税收弹性系数等于、小于、大于1时，相应地意味着税收增长速度同步于、慢于、快于经济增长。从我国现实看，1994年税制改革以来，税收持续、快速增长，特别是从1997年起，税收增长率超经济增长率现象首现并一直持续高企。从表1不难看出，除1994-1996年税收弹性（0.56、0.68、0.85）小于1外，1997年至2007的11年间税收弹性系数持续大于1。其中，1997-2001年为持续快速增长阶段，1999年达到峰值，尽管自2000年开始有所回???，2003年至谷底，但2003年之后继续攀升税收弹性系数总体上处于上升趋势。因此，从我国税收弹性的现实考量看，十多年来我国税收持续超经济增长现象已是不争的事实。 　　上述分析，不难看出，理论上，税收应与GDP保持适度的同步增长关系，但从实际考量看，我国税收增长却持续多年大幅高于GDP增长。由此，可得出我国税收的现实考量与理论分析相悖的结论。这种相悖不可避免地衍生出一个问题：即如何解释近年来我国税收增长率超GDP增长率的现实？ 　 　二、国家税务总局关于税收增长率高于GDP增长率的原因分析 　　近几年，围绕税收增长率超GDP增长率的争论从来就没有停止过，学界、税务部门、普通民众各执己见，众说纷纭。尤其是学界观点颇多，其中不乏诸多科学合理的解释。 　　如有学者将税收超GDP增长的归于经济因素、管理因素、政策性因素和税款“虚收”因素。在此，笔者无意于对各种观点进行综述与分析。笔者感兴趣的是，作为实际工作部门，国家税务总局对税收超常增长问题应最有发言权，其具有一定权威性的解释能否经得起验证和推敲？换句话说，其解释是否客观或多大程度上反映了税收增长率持续多年高于GDP增长率的现实？事实上，每当年底各项统计数据公布，民众对税收问题心存疑惑和怀疑之时，国家税务总局几乎都要进行旨在辟谣和论证税收政策正当合理性的解释，每年的解释基本大同小异，对此，有学者发出了“税收增速高于GDP，需要解释多少年？”的质疑和反感。无论如何，对税务总局给出的原因分析的验证，首当其冲是明确其基本观点，对此，经查看历年解释，特概括如下： 　　1.价格因素和统计口径差异的影响（R1）。税收是按现价计算征收的，税收增长率也按现价计算，而国家统计局公布的GDP增长率是按照不变价核算的。价格因素和统计口径的差异必然造成税收增长率高于GDP增长率。如果GDP增长率也按现价核算，与税收增幅的差距将缩小3-5个百分点。 　　 2.税收结构与GDP结构的差异（R2）。全国税收收入由十几个税种组成，不同税种有不同税源。第一产业提供的税收很少税收主要来源于工商业增加值、三产的营业收入、进出口及企业利润，而这些指标的增长都大大高于总的GDP增幅，由此带动国内增值税、营业税、企业所得税等相关税种收入增长也高于GDP增长。除增值税外，由于大部分税收的计税依据是销售收入或销售数量而不是增加值，那么，拿全部税收与GDP直接对比，不具有可比性。 　　 3.外贸进出口对GDP增长与税收增长的作用不同（R3）。GDP核算的是进出