XX集团——内部审计实务指南第4号 生产与费用审计.doc

内部审计实务指南第4号 生产与费用循环审计 审计内容：直接材料成本、直接人工成本、制造费用。 审计方式：调查问卷（附表一）、现场询问、审阅、观察等方法。 询问人员：车间统计、生产管理人员，生产技术人员、生产人员及会计人员、品控人员。 询问内容：有关生产过程物料、产成品统计；生产管理制度、生产品项、加工事项；成本费 用及其它异常事项。 一、生产过程应有的内部控制 1.实物流转程序控制。生产订单，生产领料到产品完工、窝工和不良品、残次品及废料 的发生情况，车间物料统计、保护等管理规则。 2.成本费用管理控制。 ①制定成本控制目标和成本计划，编制成本、费用预算； ②制定消耗定额，包括直接材料、人工工资、制造费用定额； ③对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理； ④定期对成本费用进行考核评价和分析； 3.成本费用会计控制。 ①明确成本费用开支范围、标准，报销手续，审核制度； ②设置会计帐户，合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本； ③定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势与原因； 二、费用循环应有的内部控制 1.有明确的费用开支范围和标准； 2.健全有效的费用预算控制制度； 3.建立费用核准制，严格费用开支的审核，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批 制度； 4.对费用合理分类，并分别开设明细帐，及时正确的进行核算； 三、审计执行事项 （1）直接材料成本 A、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与 计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 B、分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 C、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出 汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确、及时入账。 D、对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配的会计 处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 （2）直接人工成本 A、抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与 计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 B、将本年度直接人工成本与前期进行比较，审查其异常变动的原因。 C、分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 D、结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 E、对采用标准成本的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配的会计处理是否正 确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动。 （3）制造费用 A、获取或编制制造费用汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账核对相符，抽查 制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。。 B、审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会 计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证。 C、必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日后若干天的制造费用明细 账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 D、对采用标准成本的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的 数额是否正确，制造费用差异的计算、分配的会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本 年度内有无重大变动。 四、审计执行其它相关内容 （一）本期主营业务成本 A、获取或编制主营业务成本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合 计数核对相符。 B、分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金 额，如有重大波动和异常情况应查明原因。 C、结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配 比。 D、检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 E、检查主营业务成本是否已在利润表上恰当披露。 （二）应付工资 （1）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。 （2）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相 关的成本、费用项目核对一致。 （3）对本期工资费用的发生情况进行分析性复核： A、检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。 B、将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或 取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。 （4）检查应付工资在资产负债表上的披露是否恰当。 ★ （5） 注意是否有虚列员工或自离人员的工资发放到朋友或亲人的帐户中。 （三）应付福利费