会计师事务所质量控制体系研究.doc

会计师事务所质量控制体系研究 2011年9月河南工程学院(社会科学版) 第26卷第3期JOURNALOFHENANINSTITUTEOFENGINEERING(SOCIALSCIENCEEDITION) Sep.2011 V01.26No.3 会计师事务所质量控制体系研究 王云 (河南工程学院会计学系,河南郑州451191) 摘要:尽管我国的注册会计师事业发展迅速,但在繁荣的背后还存在很多问题.我国注册会计师行业质量控制 体系应通过外部环境,审计客户,会计师事务所,审计人员四个方面来构建,以此来提高审计质量,维护社会主义市 场经济秩序,保障我国市场经济稳定,健康发展. 关键词:会计师事务所;审计质量;控制体系 中图分类号:F233.2文献标志码:A文章编号:1674—3318(2011)03—0029—04 与西方发达国家相比,我国注册会计师审计事 业起步较晚,虽然我国的会计师事务所不断发展壮 大,发展也很迅速,但在繁荣的背后还隐藏着很多问 题.当前我国注册会计师行业面临的一个严峻问题 就是如何改进我国注册会计师审计质量以满足我国 经济发展的需要.本文将根据我国注册会计师审计 事业的特殊性,系统地,有针对性地研究审计质量控 制的相关问题. 一 ,会计师事务所质量控制体系的构成及影响 因素 随着我国市场经济的蓬勃发展,注册会计师审 计意见的重要性在社会经济运行体系中日渐提高, 人们也日益关注注册会计师审计的质量.20世纪 80年代,我国学者对于审计质量控制的研究主要是 如何在具体审计项目上控制审计质量,研究的内容 主要包括:审计质量管理的内容,管理的特点,工作 方法等.这些内容都是影响会计师事务所审计质量 的内部因素,很少涉及外部因素.安然事件之后,美 国对会计监管制度在原来的完全行业自律管理模式 中,加大了行政监管力度,以提高注册会计师审计的 质量.我国很多学者也开始从外部环境因素,如更 深的制度,执业的内外部环境等方面来探讨注册会 计师的审计质量问题. 审计质量控制体系从广义上来讲是指将审计 置于多种因素共同作用的环境中,对其控制要从诸 多方面考虑,包括外部环境因素,审计对象因素,审 计主体因素等,其控制主体可以是政府,注册会计师 协会或会计师事务所等.它是一个全面质量控制系 统,不仅是全要素控制,全过程控制,还是多层次控 制以及有效控制.审计质量包含审计报告质量和审 计工作质量.¨审计工作由诸多环节组成,每一个 环节的完成质量都对最终的审计报告质量产生难以 磨灭的影响.因此,为保证和提高审计质量,在审计 过程中每个环节都必须把好质量关.审计质量控制 体系是多层次的控制,目前我国注册会计师行业是 由财政部,行业自律组织和会计师事务所分别从宏 观,中观和微观上来进行管理. 会计师事务所审计质量控制体系的构成要素可 以概括为以下四个方面: 一 是外部环境.包括法律环境,高质量审计服 务在市场中的需求,在审计市场上会计师事务所之 间的价格竞争,行业监管.法律环境又包括相关法 律法规的健全程度(如处罚措施的细化)以及监督 和处罚的力度. 二是审计客户.包括审计客户的治理结构,会 计基础工作的好坏,会计电算化的程度,管理人员素 质的高低,审计客户对审计工作的配合程度以及审 计客户的委托目标. 三是会计师事务所.包括会计师事务所的组织 形式,业务流程质量控制措施的完善程度,事务所的 人力资源管理政策,事务所的文化建设以及同业复 核等. 四是审计人员.包括审计人员的业务能力和道 德修养.业务能力表现在执业的经验,专业胜任能 力,所采用的审计方法等方面,道德修养表现在审计 收稿日期:2011—05—19 作者简介:王云(1980一),女,河南南阳人,河南工程学院会计学系讲师,研究方向为审计理论与实践. ? 29? 2011年9月河南工程学院(社会科学版) 第26卷第3期JOURNALOFHENANINSTITUTEOFENGINEERING(SOCIALSCIENCEEDITION) Sep.2011 Vo1.26No.3 人员自身的独立性,职业道德水平,工作责任心等 方面. 会 计 师 事 务 所 质 量 控 制 优 系 审计客户卜_—H会计基础工作,管理人员素质 委托目标 组织形式 会计师事务所}业务流程质量控制措施 审计人员 同业复核 业务能力 道德修养 二,会计师事务所质量控制体系的构建 (一)外部环境 1.健全相关法律法规,加大监督和处罚力度 当前我国注册会计师应遵循的法律法规主要有 《注册会计师法》,《公司法》,《证券法》,《刑法》等. 这些法律法规存在很多不完善的地方,如有些处罚 措施太抽象而不具有可操作性,有些量刑宽严不一 致.针对这些问题,应将法律法规进一步具体化和 统计化.同时应建立健全民事责任制度,如民事赔 偿制度,一