中级财务会计财管班5-1.ppt

一、学习要点 1、投资的定义与分类。 2、交易性金融资产的计价及其核算。 3、持有至到期投资的计价及其核算。 4、可供出售金融资产的计价及其核算。 5、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。 6、长期股权投资成本法的应用条件及其核算。 7、长期股权投资权益法的应用条件及其核算。;二、本章重点、难点问题 1、金融资产的概念。 2、交易性融资产的分类及核算。 3、持有至到期投资的核算。 4、可供出售金融资产的核算。 5、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。 6、长期股权投资的成本法及会计处理。 7、长期股权投资的权益法及会计处理。; ;（二）投资的特点 投资的最终目的是为了获取经济利益。 1、投资是以让渡某项资产而换取的另一项 资产； 2、投资所流入的经济利益是通过分配所得； 3、投资于短期有价证券所得收益实质上是 价差收入。; ; ; ; ;（三）按投资的内容分类 1、实物性投资 2、货币性投资 3、无形资产投资 　 ;第二节 交易性金融资产 一、金融资产投资的分类 金融资产投资的分类与金融资产投资的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产投资时，将其按管理层持有意图划分为下列三类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资；（2）持有至到期投资；（3）可供出售金融资产投资。 金融资产投资的分类一旦确定，不得随意改变。;二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。; 交易性金融资产投资概念 满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产投资： 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3、属于衍生工具。; 应收利息 指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况： 一是企业购入???是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收利息； 二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。 ; 应收股利 指企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息和应收其他单位的利润。 包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。; 三、交易性金融资产的核算 企业应当设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 交易性金融资产下设两个二级明细科目： “成本”反映交易性金融资产的初始确认金额； “公允价值变动”反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。;（一）企业取得交易性金融资产 初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益（投资收益） 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等;（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 ; （三）资产负债表日公允价值变动 1、公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 ;（四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益; 某公司持有的交易性金融资产入账价值20元，年末公允价值25元，第二年处置收入30元。 那么我们在第一年末，处理如下： 借：交易性金融资产—公允价值变动 5 贷：公允价值变动损益 5 年末结转损益： 借：公允价值变动损益 5 贷：本年利润 5;第二年处置的时候： 借：