中级财务会计财管班5-2.ppt

第五节 长期股权投资 一、长期股权投资的概念 企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下： 借：长期股权投资 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 【多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上市公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（ ）。 A．甲公司2010年确认投资收益0元 B. 甲公司2010年确认投资收益8万元 C．甲公司2011年确认投资收益8万元 D．甲公司2011年确认投资收益16万元 E．甲公司2011年恢复长期股权投资成本8万元 【答案】BC 【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。 甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下： （1）2010年1月1日甲公司支付现金1 000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。 （4）2010年，A公司发生亏损200万元。 （5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。 （6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。 要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）借：长期股权投资—A公司 1003 贷：银行存款 1003 （2）借：应收股利 30（200×15%） 贷：投资收益 30 （3）借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。 （5）借：资产减值损失 403（1 003-600） 贷：长期股权投资减值准备 403 （6）借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资—A公司 1 003 投资收益 20 （二）权益法核算 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 科目设置： 长期股权投资—成本（投资时点 ） —损益调整（投资后留存收益变动 ） —其他权益变动（投资后资本公积变动） 1、初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。 A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元 (假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。假设能够对B公司施加重大影响。 A企业对该投资应当采用权益法核算。 取得投资时，A企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资—成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 分析： 长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动的份额6 750（22 500×30%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 假设本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元。 A企业按持