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河北大学管理学院——姜杰凡 保护版权 打击盗版 河北大学管理学院——姜杰凡 企业所得税 企业所得税 企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，就其来源于境内境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业纯收入分配的一种主要方式，体现国家与企业的分配关系。 纳税人和征税对象 纳税人 企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的中华人民共和国境内企业或者组织（外商投资企业和外国企业除外）为纳税人。 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。 税 率 企业所得税采用33%的比例税率。同时，为了照顾众多小型企业的实际困难，对小型企业实行两档低税率，即对年应纳税所得额在30 000元以下（含30 000元）的企业，按18%的税率征收企业所得税；对年应纳税所得额超过30 000元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税。如果企业以前年度发生亏损，可用当年应税所得进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 应纳税所得额的确定 所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。基本公式是： 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制原则处理。 收入总额的确定 纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。 几种特殊收入按规定处理。 扣除项目 1)准予扣除的项目 ⑴ 成本 外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。 ⑵ 费用 纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用。已记入成本的有关费用除外。 ⑶ 税金 指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。 ⑷ 损失 指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。 在确定扣除项目时，应注意两个问题：一是企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。二是纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应按照税法规定予以调整。 2)部分准予扣除项目的范围和标准 ⑴ 借款费用支出。 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 ⑵ 工资、薪金支出。 实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。 计税工资、薪金，是指在计算应纳税所得额时允许扣除的工资、薪金费用。（800东北1200） ⑶ 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出。 以计税工资为标准，分别提取：2%、14%、1.5% ⑷ 公益、救济性捐赠支出。 纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。 企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予在应纳税所得税中全额扣除。 ⑸ 业务招待费支出。 纳税人发生的与其生产、经营业务直接关联的业务招待费，在规定比例范围内，可据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除。 全年销售收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售收入净额的0.5%；全年销售收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的0. 3%。 ⑹ 各类保险基金和统筹基金 企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。 （7）财产保险和运输保险费用 纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。 （8）固定资产租赁费。 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。 纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。 （9）坏账损失与坏账准备金 纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏帐准备金；比例为年末应收账款余额的0.5% ⑽企业资产发生永久或实质性损害的损失 ⑾ 固定资产转让费用 ⑿ 资产盘亏、毁损净损失 ⒀汇兑损益 ⒁支付给总机构的管理费 ⒂会员费 ⒃残疾人就业保障基金 ⒄税控收款机 ⒅新