新会计准则下的增值税核算.doc

关于规范增值税核算的通知 为了进一步规范、简化增值税核算，提高企业财务人员的工作效率，财务核算监管中心以新会计准则为依据，结合我集团各所属企业的实际情况，对增值税的核算流程按不同计税方式做如下规范： 一般纳税人 企业采购物资时 借：原材料（库存商品）等 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款等 当购入物资发生退货时，做相反的会计分录（用红字对冲）。 当月底进项税发票认证抵扣后收到的未能及时到税务局认定的增值税进项发票时，应作如下分录： 借：原材料（库存商品）等 应交税费—应交增值税—待抵扣进项税 贷：应付账款等 当次月上述进项发票认证通过后，再作如下分录： 借：应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应交税费—应交增值税—待抵扣进项税 当企业购入可抵扣进项税额的固定资产或工程物资时，作如下分录： 借：固定资产（工程物资）等 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款等 当企业购入的原材料或库存商品等不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或直接用于集体福利、个人消费等情况时，其已支付的进项税就不能从销项税额中抵扣，需作进项税额转出；另外企业非正常损失的购进货物，或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，也需要作进项税额转出。具体分录如下： 借：生产成本（应付职工薪酬—应付福利费）等 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 注：①进项税额核算平时只允许借方出现数据，退回所购货物应冲销的进项税额，应用红字登记；到年末时，进项税额仅保留已认证但尚未抵扣的余额，而借方累计发生数与未抵扣余额的差额应一次性转入贷方，对冲已交税金或出口退税的累计数；年末进项税余额应与12月末增值税纳税申报表的未抵扣税金一致； ②待抵扣进项税平时核算可以借、贷方均出现数据，但余额始终在借方，或等于0；待抵扣进项税的年末余额应等于企业库存的、尚未认证的进项税票之和； ③进项税额转出平时核算只允许贷方出现数据，到年末时贷方累计发生数需一次性转入借方，对冲已交税金或出口退税的累计数；进项税额转出年末余额应为0。 企业销售物资或提供应税劳务时 （1）内销收入 借：应收账款（银行存款）等 贷：主营业务收入（其它业务收入） 应交税费—应交增值税—销项税额 当发生销售退回时，做相反的会计分录（红字对冲）。 注：销项税额核算平时只允许贷方出现数据；到年末时，销项税额仅保留年末应交而未交的增值税余额，而贷方累计发生数与年末应交而未交增值税余额的差额应一次性转入借方，对冲已交税金或出口退税的累计数；年末销项税余额应与12月末增值税纳税申报表的应交未交增值税额一致。 （2）外销收入 ①当实行“免、抵、退”的企业实现外销收入时，除了做外销收入的分录外，还需要按增值税率与退税率的差额计提进项税额转出，两项分录如下： 实现外销收入分录： 借：应收账款（银行存款）等 贷：主营业务收入 计提进项税额转出额分录： 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 当发生销售退回时，做相反的会计分录（红字对冲）。 ②实行“免、抵、退”的企业，每月还需根据前期和本期出口销售收入单证收齐的实际情况以及出口抵减内销产品应纳税额的情况，如实计提本月应收退税补贴款，分录如下： 借：其它应收款等 贷：应交税费—应交增值税—出口退税 注：出口退税核算平时只允许贷方出现数据；到年底时贷方累计发生数需一次性转入借方，对冲各项增值税项目累计发生数；出口退税年末余额应为0。 企业缴纳上月应交增值税时 借：应交税费—应交增值税—已交税金 贷：银行存款 注：已交税金平时核算只允许借方出现数据，到年底时借方累计发生数需一次性转入贷方，对冲各项增值税项目累计发生数；已交税金年末余额应为0。 平时月末结账时，企业不需再作任何账务处理。 年末结账时。 年末结账时，企业需要将上述增值税科目的本年累计发生数作一次转销的账务处理，具体转销方式分以下两种情况： （1）企业年末尚有留抵的增值税额时，需作如下分录： 借：应交税费—应交增值税—销项税额（全年累计贷方数） 应交税费—应交增值税—进项税额转出（全年累计贷方数） 应交税费—应交增值税—出口退税（全年累计贷方数） 贷：应交税费—应交增值税—已交税金（全年累计借方数） 应交税费—应交增值税—进项税额（全年累计借方数-年末留抵税额） 年末结账后，应交增值税余额应为进项税借方余额与待抵扣进项税借方余额的合计数；另进项税借方余额需与12月末增值税纳税申报表的留抵税额保持一致。 （2）企业年末存在应交而未交的增值税时，需作如下分录： 借：应交税费—应交增值税—销项税额（全年累计贷方数-年末应交增值税额） 应交税费—应交增值税—进项税额转出（全年累计贷方数） 应交税费—应交增值税—出口退税（全年累计贷方数） 贷：应交税费—应交增值税—已交