苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略建议苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略建议.pdf

THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTTHE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 107107 Taxation 苹果公司避税案例研究和中国应对 税 BEPS 的紧迫性分析及策略建议 务 宁琦 励贺林 摘 要 2008 年世界范围内的金融危机爆发以来，跨国公司的极端避税行为呈愈演愈烈之势。本文借助公开资料研究分析 了苹果公司的全球避税策略，并就苹果的中国合约制造商及其在苹果全球价值链体系中的地位和定价等问题做了详 细探讨。经济合作与发展组织（OECD）指出，税基侵蚀和利润转移（BEPS）已经是一个全球性的挑战，本文结合 对苹果避税案例的研究，分析了我国应对 BEPS 的紧迫性和重要性，并提出应对的策略建议。 关键词 知识产权的经济权利 税基侵蚀和利润转移（BEPS） 转让定价 公平交易原则 成本分摊协议 (CSA) 一、引言 6 月墨西哥首脑峰会上就跨国公司避税 状，并明确指出某些跨国公司的避税行 自 2008 年 全 球 金 融 危 机 爆 发 以 的问题，郑重提出防止和应对税基侵 为已经造成全球商业竞争环境的严重不 来，跨国公司避税的现象和趋势愈发 蚀和利润转移（Base Erosion and Profit 公平，会对世界经济的发展带来长期和 严重。谷歌（Google）在 2011 年把其 Shifting，下称 BEPS 或税基侵蚀和利 致命的危害。 当年全球利润的 80％（约 98 亿美元） 润转移）的国际课题，并委托经济合作 中国作为新兴经济体的重要国家和 转移至百慕大群岛的空壳公司，避税 与发展组织（Organization for Economic 发展中大国，尤其受到跨国公司避税的 超过 20 亿美元。2012 年亚马逊把在英 Co-operation and Development， 下 称 侵扰，同时考虑到我国企业正在“走出 国实现的 33 亿英镑的销售利润转移至 OECD）就 BEPS 问题进行调研。2013 去”，全面、深入地参与全球化的竞争， 卢森堡，因而没有纳税一分钱。跨国 年 2 月，OECD 发布了题为“应对税基 需要认真对待 BEPS 问题及其挑战，积 公司肆无忌惮的避税行为，已经引起 侵蚀和利润转移”的报告，首次完整地 极参与国际游戏规则的重新制定，争取 各国重视，20 国集团领导人在 2012 年 阐述了税基侵蚀和利润转移的国际现 应有的话语权。 108 中 国 注 册 会 计 师 税 务 本文利用目前已经公开的信息，研 前在全球拥有大约 8 万名员工，其中 5.2 造其全球的战略运营模式和业务区域网 究和分析美国苹果公司如何利用国家间 万名在美国本土工作。苹果向美国证券 络。图 1 是苹果 2012 年末的海外关联 税收协定与各国国内税法的漏洞以及转 交易委员（SEC）报告的 2012