审计工作底稿编制指引应收出口退税.pdf

审计工作底稿编制指引—应收出口退税 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司为外贸企业，出口商品名称：车辆用钢化安全玻璃，商品编码： 出口退税率为 13%，应收出口退税期初余额为 14,745,420.22 元，本期借方发生 额20,311,847.06 元，本期贷方发生31,324,729.46 元，期末余额为3,732,537.82 元。ABC 股 份有限公司将应收出口退税科目的期初、期末余额在报表项目列示为其他应收款。具体数据 见 “应收出口退税明细表” （底稿见索引ZS002 ）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）、应收出口退税相关的文件依据； 第二步：获取或编制明细表并复核； 第三步：检查应收出口退税文件依据； 第四步：复核应收出口退税计算是否正确； 第五步：检查应收出口退税会计处理是否正确； 第六步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应收出口退税明细表 审计目标：完整性、计价和分摊。 审计过程： 1、审计人员向客户获取应收出口退税明细表（底稿见ZS002 ），如客户未提供，也可由 审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：应收出口退税明细账、总账或科目余额表； 2 、复核加计是否正确； 3、将明细表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底 稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特 别留意财务人员的低级错误。 （二）审计程序：检查出口退税文件依据 审计目标：存在、权利和义务 审计过程： 1、从相关网站及企业取得海关 2008 年关税税则并检查适用的出口退税税率（底稿见 ZS2 ）。 2 、从企业复印“ 出口货物退（免）税申报表” （底稿见ZS003 ），检查并与账面核对 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （三）审计程序：复核出口退税计算是否正确 审计目标：完整性 审计过程： 根据ABC股份有限公司的性质，适用先征后退的计算方法，不适用“免、抵、退”计算方 法，经复核应收出口退税的计算符合规定、金额计算正确（底稿见ZS004 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （四）审计程序：复核出口退税会计处理是否正确 审计目标：计价和分摊 审计过程： 抽查凭证，检查应收出口退税的会计处理是否正确（底稿见ZS005 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （五）审计程序：查验出口退税恰当披露 审计目标：列报 审计过程：检查应收出口退税是否恰当列报（底稿见ZS002 ）。 提示： 1、应收出口退税虽在报表列示为其他应收款，但对其审计不同于其他的其他应收款： （1）因债务人为政府机关，且企业未申报时，政府机关不会有记录，实务中不易函证 其余额； （2 ）应收出口退税是按相关规定计算的数值，因此需特别查验计算的依据、方法、结 果是否正确； （3 ）因出口关税的不断调整，需重点关注期末应收出口退税余额是否能够为企业带来 现金流入。 2 、有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理： （1）实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期出口货物 不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应 交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。 按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应 纳税额）”科目，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目。因应抵扣的税额大于应纳 税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“其他应收款-应收出口退税”等科目，贷 记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷 记“其他应收款-应收出口退税”等科目。 （2 ）未实行“免、抵、退”办法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项， 借记“