审计工作底稿编制指引应收票据.pdf

审计工作底稿编制指引—应付票据 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司应付票据期初账面余额为 3,500,000.00 元，期末账面余额为 12,500,00.00 元，具体数据见 “应付票据明细表” （底稿见FC002 ）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、应付票据备查簿、应付票据协议、 保证金协议等； 第二步：获取或编制应付票据明细表并复核； 第三步：检查应付票据备查簿； 第四步：应付票据函证； 第五步：结合贷款卡查询信息、未入账发票检查、存货暂估、截止性测试、期后付款等 检查应付票据记录是否完整； 第六步：检查应付票据会计处理是否正确，并关注是否以真实的交易为依据； 第七步：与相关科目核对，编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应付票据明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制应付票据明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的 本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表（底稿见FC002 ）； 2 、应付票据明细表应按银行承兑汇票、商业承兑汇票分类汇总编制，复核加计正确， 与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识； 3、对于以非记账本位币开具的应付票据，应注明外币余额和折算汇率。检查其使用折 算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （二）审计程序：检查应付票据备查簿。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、与应付票据备查簿的以下有关内容核对相符：商业汇票的种类、号数和出票日期、 到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等（底稿见 FC005 ）； 2 、银行承兑汇票须复核其存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽（底稿 见FC002 ）； 3、商业承兑汇票须检查企业购买、使用空白票据的记录，并结合对库存未签发票据的 盘点检查应付票据的完整性（底稿见FC005 ）； 4 、选取大额的应付票据检查其合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项真实性（底 稿见FC008 ）；针对己注销的应付票据，确定是否己在资产负债表日前偿付（底稿见FC005 ）； 5、抽查资产负债表日后己偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否 己付款并转销（底稿见FC005 ）； 6、询问管理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性（底稿 见FC002 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、企业开立银行承兑汇票，均需按票据的一定比率向银行存入保证金，比率由10%至 100%不等，企业将存入保证金于其他货币资金账户核算。审计人员可结合对其他货币资金 的检查判断企业记录的银行承兑汇票是否完整； 2 、对商业承兑汇票购买、使用记录的检查，应重点关注企业已开具的商业承兑汇票是 否已进行账务处理，对未签发的空白的票据是否妥善保管，已作废的票据是否加盖作废印章、 票据三联是否齐全； 3、检查应付票据时，应特别关注部分企业以虚假的交易合同开具银行承兑汇票作为融 资手段的现象。 因以银行承兑汇票进行贴现与向银行贷款相比具有资金成本低、手续简单的优点，故审 计人员在检查中应关注企业开具银行承兑汇票的账务处理是否直接对应与货物采购相关的 会计科目，对金额较大或异常的交易可进一步检查其交易合同及货物的入库使用情况。对存 在以开具银行承兑汇票进行贴现的企业，应分析其目的，关注是否存在因企业各项财务指标 恶化、无法通过正常方式获得银行贷款等影响企业持续经营的情况，并复核以该种方式获得 的资金在现金流量表中是否正确反映。 （三）审计程序：对应付票据进行函证。 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、所有的应付票据均需函证：银行承兑汇票函证与银行存款的函证同时进行，函证须 写明银行承兑汇票的号码、票面金额、出票日、到期日（具体格式见银行询证函ZA006-1 ）； 商业承兑汇票函证格式见底稿