审计工作底稿编制指引长期应收款.pdf

审计工作底稿编制指引—长期应收款 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司长期应收款期初余额为40,000,000.00 元，本期借方无发生额，本期 贷方发生额 5,000,000.00 元，期末余额为 35,000,000.00 元。未实现融资收益期初余额为 10,940,590.06 元，本期借方发生额 2,240,480.51 元，本期贷方无发生额，期末余额为 8,700,109.55 元。具体数据见 “长期应收款核查表” （底稿见索引ZL004 ）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）、产生长期应收款的合同或契约； 第二步：获取或编制长期应收款、未实现融资收益明细表并复核； 第三步：检查长期应收款余额； 第四步：检查产生长期应收款的合同及契约； 第五步：函证长期应收款的余额及合同条款； 第六步：检查是否有减值迹象； 第七步：复核未实现融资收益的计算及会计处理； 第八步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第九步：与报表附注进行核对； 第十步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制长期应收款明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取长期应收款核查表（底稿见ZL004 ），如客户未提供，也可由审 计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：长期应收款明细账、未实现融资收益明细账、 总账或科目余额表； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特 别留意财务人员的低级错误。 （二）审计程序：检查长期应收款余额。 审计目标：存在、权利和义务 审计过程： 分析长期应收款账龄及余额构成，了解每一明细项目的性质，查阅长期应收款相关合同 协议，了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款，检查长期应收款是否真实（底稿见 ZL004 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 长期应收款的审计应特别关注是否按合同收款，对不能按合同收款的款项，应考虑其收 回的可能性，实施进一步的审计程序。 （三）审计程序：函证长期应收款的余额及交易条款。 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款（底稿见ZL005 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、函证的操作要点详见应收账款函证提示。 2 、当大额长期应收款不能回函，不能简单的检查合同、检查凭证进行替代，而应考虑 长期应收款是否能收回。 （四）审计程序：检查融资租赁产生的长期应收款。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 关注租赁产生的长期应收款，检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定，检 查授权批准手续是否安全; 根据合同及协议，检查最低租赁收款额、每期租金、租赁期、担 保余值和未担保余值等项目的金额是否正确；检查初始直接费用及其相关会计处理是否正 确。检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值，如与账面价值有差额，检查其会计处理是否 正确。（底稿见ZL006 、ZL007 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （五）审计程序：结合长期投资检查长期应收款。 审计目标：计价和分摊 审计过程：对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检查在“长期股权投资” 的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失，检查是否冲减长期应收款，若无，应作出记 录，必要时建议作适当调整（见底稿索引ZL004 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （六）审计程序：检查坏账准备。 审计目标：计价和分摊 审计过程：检查长期应收款的坏账准备，确定长期应收款是否可收回，了解有无未能按 合同规定收款或延期收款现象，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（见底 稿索引ZL1 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （七）审计程序：复核未实现融资收益的计算及