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企业会计准则与企业所得税法 差异分析 主讲：杜闯 电话 E-mail:dldc@dl.cn 企业会计准则体系简介 （一）历史沿革 （二）新企业会计准则体系的框架结构： 中国会计准则体系 国际财务准则体系 基本准则 编制财务报表的框架 具体准则 国际财务报告准则 应用指南 解释公告 具体准则： 一般业务准则 特殊行业的特殊业务准则 报告准则 其他 企业会计准则第1号—— 存货 一、初始计量： 1、商品流通企业采购过程中发生的进货费用 ； 2、对于某些需要经过相当长时间生产才能达到预计可销售状态的存货，其借款费用有资本化问题 3、投资者投入存货的计价 二、后续计量： 发出计价 注意：低值易耗品和包装物 期末计价——成本与可变现净值孰低法（跌价准备） 企业会计准则第1号—— 存货 三、涉税问题 第五十六条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 故：税法不认可计提准备，实际发生可申报扣除，故存在可抵扣暂时性差异 企业会计准则第2号——长期股权投资 一、核算范围变化企业的对外投资，按照其与被投资企业形成的关系分： 控制 共同控制 重大影响 20%——50% 重大影响以下 20% 公开市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 企业会计准则第2号——长期股权投资 二、核算内容变化 长期股权投资成本法和权益法的核算内容发生变化： 成本法 控制（子公司) 重大影响以下的权益性投资 权益法 共同控制(合营企业) 重大影响(联营企业) 企业会计准则第2号——长期股权投资 权益法核算的有关问题 初始投资成本的调整 持有期间投资损益的确认 超额亏损的处理 投资处置损益的计量 企业会计准则第2号——长期股权投资 权益法核算的有关问题 初始投资成本的调整 例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款等 2000 企业会计准则第2号——长期股权投资 权益法核算的有关问题 初始投资成本的调整 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元， 则A公司应进行的调整处理为： 借：长期股权投资 1 000 贷：营业外收入 1 000 企业会计准则第2号——长期股权投资 权益法核算的有关问题 投资损益的确认： 在确认应享有净利润或净亏损份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对其净利润进行调整后确认投资损益 企业会计准则第2号——长期股权投资 权益法核算的有关问题 主要关注： 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响 企业会计准则第2号——长期股权投资 权益法核算的有关问题 例：某企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。 思考：投资收益的确认？ 企业会计准则第2号——长期股权投资 权益法核算的有关问题 按500万元×30%=150万元确认投资收益？ 按（500－60）×30％= 132万元确认的投资收益？ 按账面价值计算的年折旧600/10=60 按公允价值计算的年折旧1200/10=120 涉税问题： 1．税法采用类似成本法的方法 税法第六条、条例第十七条股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政税务主管部门另有规定外，按被投资方作出利润分配决