试论个人所得税制的政策目标与改革取向-天府新论.pdfVIP

维普资讯 天府新论)1999年第 1期 试论个人所得税制的政策目标与改革取向 刘 蓉 个人所得税是改革开放 以来收入增长最快且潜力最大 的税种 。从 1993年到 1996年，全 国个人所得税分别征收 45．82亿元 、72．48亿元 、131．29亿元 、193．06亿元 ，同期个人所得税 占税收总额 的比重分别从 1993年 的 1．14％上升为 1．61％、2．44％和 5．58％，年均增长为 44．6％。高于同期工商税收收入 27．87％的增幅。随着我 国的社会主义市场经济的发展，尤 其是非国有经济 的发展和人民生活水平的提高 ，个人所得税 占税收收入的比重还将不断提高， 并将成为国家税收的主要收入增长点。为此 ，理论界有人提 出个人所得税将会发生主体功能 变位，从 以调节个人收入分配为主 的功能向以组织财政收入为主的功能转化。我认为，目前提 出个人所得税功能转换为时过早 ，调节收入分配仍宜作为个人所得税的主体 目标。 个 人 所 得 税 制 政 策 目标 的 演 变 及 其 发 展 趋 势 我国个人所得税制政策 目标演变 ，是与个人所得税制 的构建和发展联为一体 的，大体经历 了三个 阶段 ： 第一阶段 (1981-- 1985年)。1978年 以来，我国实行改革开放政策。随着对外开放的逐步 深入发展 ，外 国来华 的经营者 、来华工作的专家 、工程技术人员越来越 多，他们辛勤工作并获取 高额 的报酬收入。为 了加强对高收入阶层的调节，全国人大于 1982年 9月 10日颁布了(ae华 人 民共和 国个人所得税法，于 1981年 1月 1日起开始实施 。由于该税法规定的费用扣除额 较高(每月或每次800元)，当时中国公民的收入能达到纳税水平的极少，因而，该税法实际上 是针对外国来华工作人员和外商征收的，政策 目标确定为调节他们的高额收入。 第二阶段 (1986-- 1993年)。八十年代 中期，我 国在发展多种经济成分、搞活经济方面取 得了很大进展，一些个体工商业户、私营企业主和社会上一些特殊职业者在政策扶持下率先富 裕起来。为 了对这部分高收入进行适度调节 ，国务 院于 1986年 1月 7日颁布 了中华人民共 和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》，于 1986年 9月 25日颁布 了中华人 民共和 国个人 收入调节税暂行条例)。这一阶段 的个人所得税调节主要针对国内高收入群体 ，个人所得税制 仍然贯彻的是调节收入分配这一政策 目标 。 第三阶段(1994年至今)。1994年 以前，我 国对个人收入开征的税种就是上述三个，由于 税法不完善，存在税收不统一、税负不合理等 问题 。为 了解决这些 问题，全 国人大常委会于 】8 维普资讯 1993年 10月31日颁布新修改的中华人 民共和 国个人所得税法，对各项应税收入作 了规 定。这一时期个人所得税征收的一个显著特点是工薪收入纳税 比例逐步上升，反映了不少发 达地区和一些行业的中高工薪收入者已经进入纳税者行列。据对个人所得税分项 目纳税情况 的统计来看，1994年个体户纳税 比例为 45．9％，占第一位，工薪所得纳税 比例为 39％，占第二 位 ；1995年，工薪所得纳税 比例上升到 42．7％，退居第一位，个体户纳税 比例降为 39．2％，退 居第二位 ；1996年，工薪所得纳税 比例进一步上升到 46．4％，个体户纳税 比例进一步下降到 35．5％。从发展趋势看，个人所得税的调节对象越来越集 中在 中高工薪收入阶层之 中。 从上述个人所得税制政策 目标的演变过程及其发展趋势中可以得出这样一个结论，即我 国个人所得税制一直 以调节收入分配为主要 目标 ，组织财政收入仅是辅助 目标。我 国个人所 得税制将调节收入分配作为政策 目标，有其理论和实践根源。 1、我国现在所处的经济发展阶段与在此基础上构建的税制模式，决定了个人所得税 的政 策 目标 以调节收入分配为主。改革开放 以前 ，流转税一直在税制结构 中居于主体地位。改革 开放 以后，以流转税为主的单一税制结构转换为流转税与所得税并重的