2016高级会计师考试-企业合并与合并财务报表.doc

企业合并与合并财务报表 一、同一控制下企业合并及其处理原则1、是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。2、处理原则：①合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债；②合并方在合并中取得的被合并方各磧资产、负债应维持其在被合并方的账面价值不变；③合并方在合并中取得的净资产的人账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益；④参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应对所有者权益的构成进行调整，以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入 留存收益。⑤在同一控制下的企业合并中，合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终淛方的控制之下孰晚的时间。P458 二、同一控制下的控股合并日：①长期股权投资的确认和计量，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。②合并日合并财务报表的编制A合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并人合并财务报表。B合并利润表。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，C合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。 三、同意控制下合并方为进行企业合并发生的有关费用及处理：1、指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关向法律咨询费用等增量费用。2、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。①以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。但应计入负债的初始计量金额中。②发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。在在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收人中扣除；无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。P462 四、非同一控制下的企业合并及其处理原则：1、是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。2、处理原则：是购买法P463 五、购买日：1、是购买方获得对被购买方控制权的日期，2、①企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。②按照规定，合并事项需要经过国家有关主管帮／了审批的，已获得相关部门的批准。③参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。④购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且药嚨力支付剩余款项。⑤购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。P463 六、非同一控制下的企业合并成本：包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计人当期损益。为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，应抵减权益性证券的溢价发行收人或是计人所发行债务的初始确认金额。P463 七、非同一控制下的企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配：①购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，应确认为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）。确认条件包括：②企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。④企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。P465 八、非同一控制下的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的额应确认为商誉。商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，应当按照《资产减值》的规定对其价值进行测试，②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。P465 九、非同一控制下的企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况：自购买日起 12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业