所得税附件4-视同销售问题.docx

所得税附件5-视同销售的区分各税种对视同销售的规定不完全一致，会计上的视同销售、增值税的视同销售、所得税的视同销售　一、税收上对视同销售的规定　　　（一）视同销售在增值税上的相关规定　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：　（1）将货物交付他人代销；　（2）销售代销货物；　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　（二）视同销售在所得税上的相关规定　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。　新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。　（三）视同销售含义的理解　以货物为例，从上面税收法规的规定中，可以看出增值税的视同销售与企业所得税的视同销售在范围与内涵上都有差异。这种差异的根本原因是增值税的视同销售行为不仅强调货物的用途还要考虑货物的来源；而所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。　对在税收上认为是视同销售的行为（无论是针对哪种税而言），进行会计处理时也存在一些需要澄清的概念。在《企业会计准则》中，没有视同销售的问题，只有是否确认为收入的问题。如前所述，新的企业所得税法规中视同销售在会计处理时基本上都是要确认收入的，这样看来，所得税法规中认为的几种视同销售需要缴纳所得税，在会计上也增加当期利润，这似乎是一致的，因此在所得税法实施条例中没有必要强调为视同销售。既然强调了，就说明在所得税法规中的视同销售指的是这种货物转移行为（以货物为例）不是所得税法规中认定的一般意义上的收入，是行为上的差异。　从上面简单的分析中可看出，同一个词在不同的税种中会有不同的规定，对会计实务而言，由于规定总是在不断的适应实际情况而进行调整，企业会计人员只要在现有的会计准则和税收法规下，清楚这样的业务处理即可。按货物转移的特殊业务类型，对其会计处理及增值税和所得税的纳税处理进行分析整理，以供参考。二、 视同销售业务的会计处理与纳税处理分析　（一）将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）等　企业将货物用于在建工程、管理部门、无形资产开发及分公司（分生产机构）等，按企业所得税实施条例的规定，不再视同销售缴纳企业所得税；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于这些方面，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。　1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于在建工程等的处理　这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额，按货物的成本结转。　借：在建工程（或管理费用、开发支出等）　贷：库存商品　应交税费——应交增值税（销项税额）2. 企业将外购的货物用于在建工程等的处理　这种情况企业应将外购货物已抵扣的进项税额转出，按货物的成本结转。　借：在建工程（或管理费用、开发支出等）　贷：库存商品　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　（二）将货物用于对外捐赠　企业将货物用于对外捐赠，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；同时按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理； 在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。　例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套100 元，产品成本80 元。会计处理为：　借：营业外支出 48 500　贷：库存商品　40 000　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500　可以看出对外捐赠的货物：　1. 会计上按成本转账。　2. 增值税上则视同销售计算销项税额。　3. 企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入50 000 元，视同销售成本40 000 元。　另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年