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关于税务会计与财务会计关系的思考 2OO6年第7期 (总第28O期) 商业经济 SHANGYEJGJ_I No.7,2006 TotalNo.28O 【文章编号]1009—6043(2OO6)07—0033—02 关于税务会计与财务会计关系的思考 王子朋,苗俊杰,邹钰2 (1.鹤矿集团,黑龙江鹤岗154100;2.黑龙江工程学院,黑龙江哈尔滨150050) [摘要】税务会计与财务会计既有联系,又有核算目标,对象,会计要素及损益确认计量属性上的差 异.为便于协调这些差异,故税务会计处理要采用会计核算的权责发生制和配比原则,应税收入的会计处理 与财务会计处理要调整一致,这样不但能减少税务会计与财务会计的差异,而且能够体现税收公平原则. [关键词】税务会计;财务会计;关系 [中图分类号】F810.423[文献标识码】B 财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和 规范下,对已发生或已经完成的经济业务进行确认, 计量,记录,并由此形成财务信息,对企业和外部有 利益关系的各方面提供报告,以满足其经济决策的需 要为目标的会计.税务会计是一门新兴的边缘会计学 科,它是以国家现行税收法令为准绳,以货币计量为 基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续,系 统,全面地对税款的形成,计算和缴纳引起的资金运 动进行核算和监督的～门专门会计. 一 ,税务会计与财务会计的联系 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在 的,它与财务会计一样,同属于会计学科范畴.它是 以财务会计为基础对纳税人的生产经营活动进行核算 和监督.因此,税务会计的资料一般来源于财务会 计,它是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事 项,或出于税收筹划目的需要调整的事项,按税务会 计方法计算,调整,并作调整会计分录,再融于财务 会计账簿或报告之中.税务会计与财务会计相互影 响,相互制约,相互促进. 二,税务会计与财务会计的差异 1.核算目标不同.财务会计是按会计准则进行 核算,并为企业所有者,债权人,经营者等提供企业 财务状况,经营成果变动信息,便于投资决策.财务 会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表,损益 表和现金流量表.而税务会计则是按税法来核算企业 的收入,成本,利润和所得税的会计核算系统,其目 的是保证国家税收的充分实现,调节经济和公平税 负,为正确履行纳税义务提供有关税务方面的信息. 税务会计目标的实现方式是纳税申报. 2.核算对象不同.财务会计核算对象是企业以 货币计量的全部经济事项,包括资金的投入,循环, 周转,退出等过程;而税务会计核算和监督的对象只 是与计税有关的经济事项,即纳税人在其生产经营过 程中可用货币表现的与税收相关的经济活动.具体地 说,就是纳税人由于发生涉税活动而引起的税款的形 成计算缴纳,退补等以货币表现的资金运动. 3.核算法律依据不同.财务会计核算方法是根 据会计准则和会计制度,并根据企业自身生产经营实 际情况加以选择,对相同的经济业务可能有不同的表 述方式,出现不同的会计结果,这体现了财务会计在 处理业务过程中的灵活性.而税务会计则必须严格按 照税法(条例)及其实施细则的规定运作,不能任意 选择或更改. 4.核算的会计要素不同.一般来说,财务会计 包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润要 素,要素无主次之分,都是会计对象的具体化.其反 映的内容是围绕要素进行的.税务会计包括应税收 入,扣税费用,纳税所得和应纳税额,其中心是应纳 税额,其他三个要素是为计算应纳税额服务的.这里 的应税收入,扣除费用与财务会计的收入,费用在确 定的范围,时间,计量标准与方法上都可能发生差 异. 5.损益确认和计量属性上的差异.财务会计在 确认和计量损益时遵循权责发生制原则和配比原则, 以真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果. 税务会计在具体核算过程中采用权责发生制与收付实 现制相结合的原则,产生了分期支付税款的现行做 法.财务会计在确认和计量损益时运用修正作用的一 般原则和谨慎性原则.而税法对会计制度上频繁使用 的谨慎性原则不予认可.在会计计量属性上,两者最 【收稿日期]2OO6—03—10 【作者简介]王子朋(1970一),鹤矿集团多种经营总公司副总会计师. 一 33— 商业经济2OO6年第7期 显着的差异就是财务会计适当的考虑经济的变动因 素,而税务会计仍然坚持一贯的计量属性.财务会计 适时的考虑物价变动的因素,对历史成本进行修正, 所得的资产评估增值依据有关的规定可调整相应的账 户余额并可纳入损益计算的范畴.而税务会计则坚持 使用历史成本,这种内在差异使得税额的核算必须依 据有关规定调整应纳税所得额. 三,我国税务会计与国际税务会计模式比较 1.我国税制以流转税为主体税种,会计制度与 税收制度对各类收入的确认和计量标准不同.由此导 致我国流转税