管理会计(7章全面预算管理).ppt

六、全面预算的编制 （一）全面预算的基本体系 全面预算的基本体系是指以本企业的经营目标为出发点，通过对市场需求的研究和预测，以销售预算为主导，延伸到生产、成本和现金收支等各方面的预算，最后编制预计财务报表的一种预算体系。全面预算的具体内容虽然因各企业规模和生产技术特点不同而产生一定的差异，但基本内容是相同的，主要由营业预算、财务预算和资本预算三部分组成。 1．营业预算 营业预算是指企业对日常的生产经营活动所编制的预算。日常的生产经营活动就是企业日常的供、产、销活动。营业预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、经营费用与管理费用预算。由于企业的供、产和销活动是企业最基本的经营活动，所以营业预算又称为基本预算。 2．财务预算 财务预算指根据其他预算所涉及的有关现金收支、经营财务成果和财务状况等变动所编制的预算。主要包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表。财务预算汇集了营业预算中的各项现金收支，是企业各项经营业务的整体计划。 3．资本支出预算 资本支出预算是指企业不经常发生的一次性业务的预算，其主要是针对企业长期投资决策编制的预算，如厂房扩建预算、购建固定资产预算等。 虽然营业预算、财务预算和资本支出预算各有侧重，但在实际编制时却是密不可分的，营业预算和资本支出预算是财务预算的基础，财务预算是营业预算和资本支出预算的现金流量总结。 全面预算所包含的内容和各项预算之间的关系可用下图表示。 （二）全面预算的编制 全面预算是由若干个相互关联的预算组成的有机整体。经营目标一旦确定，企业就要根据各个预算之间的约束关系，按照一定的步骤编制全面预算。全面预算的编制步骤一般是： 1．销售预算 销售预算是全面预算的起点，其他预算的编制都是以销售预算为基础。其计算公式为： 预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价 编制销售预算时，要根据企业以往的销售量、市场预测和市场动态、国内外的经济形势、行业经济状况、物价指数、广告及促销办法、产品市场占有率、行业竞争、产品的季节性变动以及人们习惯的变化等因素进行综合考虑，确定符合实际的销售计划。销售预算通常要按品种、月份和销售区域等编制。 2．生产预算 生产预算是在销售预算基础上编制的，其主要内容有销售量、期初、期末存货预计生产量。销售量是影响生产量大小的主要因素，这一数据可以从销售预算中取得。期初及期末的必要存货是保证生产经营活动正常进行的重要条件，但其占用过多又会影响资金周转，因此必须科学而合理地予以确定。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定。预计生产量可按下列公式计算： 预计生产量＝(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货 式中的期初存货是在编制预算时预计，期末存货根据长期销售趋势确定，必要时，存货预算也可单独编制。 3．直接材料预算 直接材料预算，又称直接材料采购预算。它是为直接材料采购活动编制的预算。编制直接材料预算与编制生产预算一样，也要考虑预算期初、期末材料的存贮水平，应注意采购量、耗用量与库存量之间保持一定的比例，以避免材料的供应不足，造成停工待料或超储积压。 预计材料采购量可根据下列公式计算确定： 为便于编制现金预算，在直接材料预算中还必须计算预计的现金支出，其中包括上期采购材料将于本期支付的现金和本期采购材料并于本期支付的现金。 4．直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容包括：预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。预计产量数据可从生产预算取得。单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。其计算公式是： 预计工人成本＝预计生产量×单位产品需用工时×小时工资率 5．制造费用预算 制造费用预算一般分为变动性制造费用预算和固定性制造费用预算两部分。变动性制造费用预算以生产预算为基础进行编制。固定性制造费用预算需要逐项进行预计。 为了便于编制现金预算，还必须计算在制造费用方面预计的现金支出。制造费用中，除折旧费外都需支付现金。 6． 产品成本预算 产品成本预算是在以上五种业务预算的基础上进行编制的，编制产品成本预算的目的是为了综合反映预算期内生产单位产品的预计成本水平，同时也为正确计量预计损益表中的产品销售成本与预计资产负债表中的期末产成品存货项目提供数据。 产成品预算的主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据来自前述的直接材料、直接人工和制造费用三个预算，生产量、存货量从生产预