财务收入、费用和利润核算.ppt

财务收入、费用和利润核算 学习目标 通过本章学习，要求了解收入、费用和利润的概念，明确利润的构成；掌握主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本及期间费用等会计科目的结构；重点掌握收入、费用和利润的核算。 1 收 入 1.1 收入的概念及特征 1．收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入是企业在日常活动中形成的 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等业务实现的收入，这些收入一般构成企业的主营业务收入。 2．收入的特征 （1）收入是企业在日常经济活动中形成的。 （2）收入会导致企业所有者权益增加。 （3）收入与所有者投入资本无关。 1.2现金折扣、商业折扣和销售折让 1．销售商品存在现金折扣的情况 现金折扣是指企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购买方在规定期限内尽快付款而向购买方提供的债务扣除。企业赊销商品存在现金折扣时，应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售收入，对于实际发生的现金折扣应作为企业“财务费用”的增加额。 2．销售商品存在商业折扣的情况 商业折扣是指企业为了促销而从商品标价上给予购买方价格的扣除。 对于企业销售商品实际发生的商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售收入。 3．销售商品存在销售折让的情况 销售折让是指企业所销售的商品由于质量不合格等原因，在销售价上给予购买方的减让。 企业实际发生销售折让时，除属于资产负债表日后事项外，一般情况下应冲减发生销售折让当期的销售收入。 1.3 销售退回 销售退回是指企业所售出的商品由于质量、品种、规格等不符合要求而发生的退货。 销售退回有两种情况：第一，销售方尚未确认收入所发生的退货；第二，销售方已经确认收入后发生退货。 1．销售方尚未确认收入的退货 企业销售商品时由于收取款项受许多因素影响，在会计实务中往往先将所售出的商品从“库存商品”会计科目贷方，转入“发出商品”会计科目借方；当发出商品发生退回时，再从“发出商品”会计科目贷方转入“库存商品”会计科目借方；如果发出商品不发生退货，就应确认销售收入，同时结转销售成本。 2．已经确认收入后发生退货 企业已经确认销售收入后发生的退货，无论是当期销售的商品，还是以前年度销售的商品，都应冲减退回当月的销售收入，属于资产负债表日后事项的销售除外。如果退回的商品已经结转销售成本，还应当冲减退回当月的销售成本。企业发生销售退回时，按规定允许扣减增值税（销项税）的，还应冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”会计科目。 1.4 设置会计科目 1．设置“主营业务收入”会计科目 “主营业务收入”属于损益类科目，贷方核算企业销售商品或提供劳务实现的收入；借方核算本期发生销售退回或销售折让的金额；期末，将“主营业务收入”会计科目余额转入“本年利润”会计科目，结转后该科目无余额。 2．设置“其他业务收入”会计科目 “其他业务收入”属于损益类科目： 本期贷方发生额登记出租固定资产收入，出租无形资产收入，出租包装物收入，出租商品收入，销售材料收入。 本期借方发生额反映期末将本科目余额转入“本年利润”会计科目，结转后该科目无余额。 3．设置“主营业务成本”会计科目 “主营业务成本”属于损益类科目，借方核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本；贷方核算已经结转销售成本并在本期发生的销售退回时的调整金额；期末，将“主营业务成本”会计科目余额转入“本年利润”会计科目，结转后该科目无余额。 4．设置“其他业务成本”会计科目 “其他业务成本”属于损益类科目： 本期借方发生额登记销售材料结转的成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额； 本期贷方发生额反映期末将本科目余额转入“本年利润”会计科目，结转后该科目无余额。 1.4 商品销售收入的核算 【例】 乐福公司本年度5月14日销售给天天公司一批商品，商品款600000元，增值税102000元，该批商品成本为500000元，全部款项存入银行。天天公司在销售时发现商品出现质量问题，经双方协商，乐福公司于本年度6月25同意给予天天公司3%的销售折让，当即开出转账支票支付销售折让款。 乐福公司编制如下会计分录： （1）销售商品 借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费——应交增值税（销项税额）102000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品