中级会计讲义第十二章收入费用和利润.ppt

中级财务会计 （1）发生的财务费用 借：财务费用 贷：预提费用 银行存款 长期借款 3、账务处理 中级财务会计 （2）发生的应冲减财务费用的利息入、汇兑收益 借：银行存款 长期借款 贷：财务费用 第三节、所得税会计 一、所得税核算的一般程序 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 以税法为依据，确定资产或负债的计税基础 确定两者的暂性差异 将会计利润调整为应纳税所得额 确定所得税费用 （一）计税基础 1.资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 简单地说，就是按税法计算资产的计价金额为多少。 (2)负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 （二）暂时性差异 1.应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。形成递延所得税负债 。 应纳税暂时性差异表现为： （1）资产账面价值大于资产计税基础；（2）负债的账面价值小于负债的计税基础 2.可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。分两类（1）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础， （三）确定应纳税所得额和应交所得税 　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额　　应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率　　所得税费用（或收益）＝当期所得税+递延所得税费用（－递延所得税收益）　　递延所得税费用＝递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额　　递延所得税收益＝递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额 （四）计算当期所得税费用： 当期应交所得税（税法规定）=应纳税所得额*使用税率所得税费用（会计上）=当期应交所得税+递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少—当期递延所得税负债的减少—当期递延所得税资产的增加 账务处理：借：所得税费用??? 递延所得税资产 （增加）??? 递延所得税负债 （减少）??? 贷：应交税费——应交所得税??????? 递延所得税负债 （增加）??????? 递延所得税资产 （减少） 【例】华联实业股份有限公司所得税率33%。2006年度实现应纳税利润2000万元，2006年12月31日的资产负债表中相关项目如下： 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 700 500 200 存货 900 1000 100 预计负债 50 0 50 合计 200 150 应交所得税=2000×33%=660 递延所得税资产=150×33%=49.5 递延所得税负债=200×33%=66 递延所得税=66－49.5=16.5 所得税费用=660+16.5=676.5 借：所得税费用 676.5 递延所得税资产 49.5 贷：应交税费——应交所得税 660 递延所得税负债 66 一、利润的构成 营业利润、利润总额、净利润 第四节 利润 项 目 本月（年）数 一、营业收入 100000 减：营业成本 50000 营业税金及附加 10000 资产减值损失 40000 公允价值变动损失 20000 减：营业费用 5000 管理费用 3000 财务费用 2000 加：投资收益 50000 利润表 三、营业利润 50000 营业外收入 5000 减：营业外支出 1000 四、利润总额 70000 减：所得税费用 23100 五、净利润 46900 利润表（续） 利润总额 净利润 营业利润 二、营业外收支 企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损失。 企业应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户核算利得和损失。 企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得税转入“本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。 营业外支出 固定资产：盘亏