免抵退案例.ppt

* 【例题·综合题】某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2010年4季度生产销售情况为： （1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1600000元，增值税款为272000元，材料已入库，款项已经支付。 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　1600000　　应交税费——应交增值税（进项税额）272000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1872000 　（2）生产过程账务处理和内销一样，这里从略。 （3）本月内销不含增值税销售额为273411.76元。款项已经收到。 借：银行存款　　　　　　　　319891.76　　贷：主营业务收入　　　　　　　273411.76　　　应交税费——应交增值税（销项税额）46480　　结转成本分录略。 （4）本月外销销售额为1436000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10000元，款项未收。 借：应收外汇账款　　　　　1436000　　　　贷：主营业务收入　　　　　1436000 以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。 借：主营业务成本　86160=1436000×（17%-11%） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）86160 支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入　　10000　贷：银行存款　　　　10000借：主营业务成本　　　　　　-600　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）-600　　结转生产成本分录略。 （5）月份结束时，申报出口退税 第一，计算应退税额：　　①计算期末留抵税额　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1436000-10000）×（17%-11%）=85560（元）　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=273411.76×17%-（272000-85560）=-139960（元）　　即留抵税额为139960元　　由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理。 ③当期期末留抵税额139960≤当期免抵退税额156860　　当期应退税额=当期期末留抵税额139960（元）。　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=156860-139960=16900（元） ②计算免抵退税额　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=1426000×11%=156860（元）　　免抵退税额是退税的最高限额。 第三，实际收到退税时借：银行存款　　　　　　　　　　139960　贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）139960 第二，账务处理：借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）139960　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）16900　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）156860 【例题·综合题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年10月的生产经营情况如下：（1）外购原材料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程； （3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票； 　　（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；　　（5）出口销售货物取得销售额500万元。 　　要求：　　1.做会计分录； 2.采用“免、抵、退”法计算企业2009年10月份应纳（或应退）的增值税。 （1）借：原材料 850万 应交税费-应交增值税（进项税额）144.5万 贷：银行存款? 994.5万 （2）借：管理费用、生产成本?120万?????