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上市公司内部控制论文现代控制理论论文 上市公司内部控制目标体系构建及其层级分析 内容摘要：本文通过分析内部控制的本质，认为内部控制应基于优化企业资源配置，经营活动的效率和效益应是内部控制的根本目标，同时还分析了各目标之间的内在逻辑关系。 　　关键词：内部控制 目标 资源优化配置 　　内部控制目标概述 　　美国COSO委员会颁布的内部控制框架堪称内部控制发展史上的里程碑。1992年，COSO委员会发布了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制—整合框架》，对内部控制给出的定义是：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程度：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”COSO内部控制框架提出了内部控制的三个目标—运营的效益和效率，财务报告的可靠性，法律法规的遵循性。针对企业内部控制目标，美国审计总署（GAO）提出了批评意见，认为COSO控制框架设想的管理报告没有充分提出与资产保护有关的控制，因此不能充分满足内部控制需求。COSO委员会于1994年发布了增补，即COSO内部控制框架。 　　在借鉴美国COSO报告为代表的国际内部控制框架的基础上，结合中国国情，我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合发布的《企业内部控制基本规范》指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。《企业内部控制基本规范》是我国在公司治理方面的一个重要里程碑。 　　内部控制体系应基于优化资源配置的目标 　　（一）内部控制体系以服务于企业经营管理为根本目的 　　Chapman和Anderson在分析内部审计新定义时，指出内部审计新定义表明了企业对内部控制的认识不应仅局限于对程序和过程的执行，而应是一种风险管理的方式，其根本目的在于保证企业经营管理目标的实现。因此，内部控制体系的设计应立足于企业自身的经营发展战略，充分考虑企业优化资源配置的目标，与企业经营管理的实践结合。而内部控制的职能也不再仅仅局限于简单的查错防弊，而应向推动与促进企业资源优化配置目标的目标靠拢，从“消极防守”转向“积极出击”。 　　 　　（二）内部控制目标应与企业经营管理目标一致 　　企业经营管理的目标关系到企业经营的效益和效率。企业的经营管理目标是实现企业总价值的最大化，可以根据企业的组织结构体系分解为相关的次级经营管理目标，企业在实现其经营管理目标的过程中需要提高经营的效益性和效率性。美国的内部控制准则和规范始终强调内部控制的经营管理目标，即内部控制目标与企业经营管理目标的一致性。但在我国对内部控制体系的理论发展的初期，内部控制目标把可靠性和合规性目标放在突出地位，并不重视内部控制在实现经营管理目标中的作用，内部控制体系没有发挥应有的提高效益和效率的作用。随着对内部控制理论研究的深入，企业界和理论界逐步认识到内部控制在实现企业经营管理目标过程中的重要性，才逐步将其体现在内部控制准则和规范中。 　　经济学的基本观点之一就是“资源具有稀缺性”，在经营管理实践中，企业拥有有限的资源，如何实现企业价值最大化的目标成为了困扰所有企业的问题。对于不同的企业经营管理人员，即使拥有相同的资源，也会做出不同的生产经营和管理决策。不论企业处于哪个行业，或者企业拥有什么，企业在实现其目标的过程中都有一些共性，企业需要分析所拥有的内外部资源，结合宏观经济发展环境、制度环境、市场环境和社会文化环境等因素，对资源进行合理安排和规划，通过适当的手段与方式获取和使用一定的资源，实现其目标，这一过程其实就是所谓的“资源合理配置”过程。资源的相对稀缺性是动态的，企业所拥有的资源和所处的环境瞬息万变，企业只有动态的实现资源的优化配置，才能实现经营目标和可持续发展。在这样的动态过程中，又出现了企业如何实现高效率、高效益的配置资源这一新问题。 　　内部控制体系是实现企业资源优化配置的方式和手段之一。在企业实现价值最大化的过程中，企业生产经营活动的参与者也需要实现其个人目标，就不可避免的产生了“搭便车”或道德风险问题。随着产权关系和资本市场的发展，企业管理权和所有权分离，企业内部出现了新的委托代理关系，而企业所有者与经营者的目标可能存在分歧。在这样的日益复杂内部环境下，如何保证企业实现目标？企业内部控制制度应运而生，国内学者王光远认为，“控制存在的根源是受托责任的需要，控制是对受托责任的控制，没有受托责任就无所谓控制。”基于企业利益相关者都是“理性经济人”的预期，企业需要设置一种制度规范，对代理人的行为进行监管，保证企业生产经营活动的正常有序地运行，才能保证企业实现资源的优化配置，最终