税收负担分析1.ppt

05.税收水平 参考、阅读书目 马国强 主编《中国税收》，东北财经大学出版社 马国强 主编《税收概论》，中国财经出版社 [英]亚当·斯密 著：《国民财富的性质和原因的研究》 [英]约翰·穆勒：《政治经济学原理》 [美]马斯格雷夫 著：《美国财政理论与实践》 国家税务总局计划统计司：关于中外宏观税负的比较，2007-08-03 肖捷：走出宏观税负的误区，《中国改革》2010 年第 10 期 马国强：宏观税负变化与税制结构调整，《税务研究》2011年第12期 提 要 5.1 导论 研究的目的 税收理论的传统研究课题：税收水平与税收分配 税收水平与政治、社会稳定 税收水平与经济增长发展、社会进步 是政府与经济活动主体之间经济利益关系的集中体现，既关系到政府能否顺利执行其职能，也关系到经济活动主体能否正常地进行生产与生活，因而是税收理论与实践中的一个十分重要的问题 研究方法与内容 规范分析：税收水平的规定性与衡量指标 实证研究：税收水平静态分析——最优宏观税负 税收水平动态分析——税收弹性分析 中国税收水平分析 5.2 税收水平的衡量 5.2.1税收水平的规定性 定义：税收水平是税收规模的相对表现形式 绝对税收规模 税收规模 强度指标——人均税收额 相对税收规模 结构指标——税收比重 税收总量占经济总量的比重，在已有的文献中也被称为税收比重、税收负担水平或宏观税收负担水平（宏观税负） 税收总量的衡量指标 统计年鉴中公布的税收总量 对中外税收总量进行纵向和横向比较时，根据可比性原则，要对统计年鉴中的税收总量进行一些调整 中国的国营企业向政府上缴利润 社会保险基金 税收是政府提供公共物品的必要费用，在确定税收总量时，应当以政府用于公共支出的收入作为衡量的指标 经济总量的衡量指标 主要是由国民核算体系决定的 在世界各国的国民核算体系中，经济总量的衡量指标主要是国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）（90年代后改为国民总收入GNI） GDP是一个国家（地区）在一定时期内所有常住单位生产活动的最终结果 GNP是一个国家（地区）在一定时期内所有常住单位收入初次分配的最终结果 二者的区别在于： GDP是按收入来源地统计的，凡在一个国家（地区）内创造的收入，都统计在这个国家（地区）的生产总值之中， GNP是按价值创造者统计的，凡由这个国家（地区）居民创造的收入，均统计在这个国家（地区）的生产总值之中 衡量税收水平所用的经济总量指标，主要应当是国内生产总值 ——国内生产总值税收率 计算公式为： 国内生产总值税收率＝税收总量 /国内生产总值×100% 5.2 税收水平的决定因素 人均收入水平对税收水平的决定作用是一种综合的决定作用，其中既包括直接的决定作用，也包括间接的决定作用 经济结构进化程度对税收水平的决定作用，指的是工业化水平、城市化水平和国际化水平对税收水平的决定作用。这种决定作用主要表现在两个方面： 随着经济结构进化程度的提高，政府的征税点相对集中，为税收水平的提高提供了可能性 随着经济结构进化程度的提高，政府职能的范围与规模不断扩大，为税收水平的提高提供了必要性 就基本趋势而言经济结构是与人均收入水平相适应的。许多人均收入水平相同的国家，税收水平存在较大差距。主要原因是由于经济结构不同。具体包括： 消费结构—恩格尔系数、马斯洛人类需求五层次理论 产业结构—配第-克拉克趋势、霍夫曼趋势、赫希曼趋势 城市化水平—2012年末，城镇化水平（率）为52.6% 国际化水平—对外贸易依存度 5.4 税收水平的演变轨迹 理论和经验分析表明，税收水平的演变呈类似“S”型的曲线运动轨迹，由以下三个不同的发展阶段构成： 低位徘徊阶段 在人均收入水平比较低的情况下，经济结构也处于一个比较低的进化阶段，工业化水平低、城市化水平低、国际化水平也比较低。与此相适应，税收占国内生产总值的比重也处于一个比较低的水平上 快速提升阶段 随着人均收入水平的快速提高，经济结构也会发生显著的变化，工业化水平快速提高，城市化水平快速提高，国际化水平也会快速提高。与此相适应，税收占国内生产总值的比重也处于一个快速提高的阶段 高位稳定阶段 在人均收入水平比较高的情况下，经济结构开始稳定在一个比较高级的水平上，工业化水平相对稳定、城市化水平相对稳定、国际化水平也比较稳定。与此相适应，税收占国内生产总值的比重也稳定在一个较高的水平上 表1中，英国宏观税负水平的