第05章 持有至到期投资及长期.ppt

* 会计处理： 　　20×8年1月5日，取得投资时 　　借：长期股权投资—XYZ公司（成本） 500000 　　 贷：银行存款500000 　　确认20×8年投资收益 　　借：长期股权投资—乙公司（损益调整）80000 　　 贷：投资收益80000 　　20×9年底计提长期投资减值准备 　　借：投资收益480000 　　 贷：长期投资减值准备 480000 　　2010年底，新准则规定计提的长期投资减值准备不能转回，故不做账务处理 　　2011年1月10日出售股票 借：银行存款 300000  长期投资减值准备 480000 贷：长期股权投资——XYZ公司（成本）500000 　 长期股权投资——XYZ公司（损益调整）80000 　　投资收益 200000  * * 讨论： 　　1、A公司以2000万元取得B公司30％的权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 2、甲企业2003年初出资35万元购买乙公司的40%的股份，具有重大影响。购买日乙公司的净资产公允价值为100万元。 1、借：长期股权投资-成本 20 000 000 贷：银行存款 20 000 0002、　借：长期股权投资-成本　　350000　　　　贷：银行存款　 　　350000同时：借：长期股权投资-成本50000　　　　贷：营业外收入　　　50000  * （3）期末被投资方实现利润时投资方的处理　　借：长期股权投资 （被投资方实现净利润×持股比例）　　　　贷：投资收益 亏损时处理相反。 （4）被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积　　或作相反分录。（5）被投资方宣告分配现金股利　　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资 2．权益法的核算原理 * 【扩展】假定投资时，被投资方可辨认资产账面价值和公允价值不一致，则需要对被投资方实现的账面净利润进行调整。 同时也要对初始投资成本进行调整。 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者之间的差额要调整长期股权投资的账面价值，计入营业外收入；反之不调整。  * 3、当被投资单位实现了净损益，投资企业如何处理？ 应按享有的份额确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派的利润或现金股利时，应计算分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值 被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后期间实现盈利的 A、扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序作相反的顺序处理 B、减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 * 例 、甲公司持有乙公司40％的股权，2006年12月31日的账面价值为3 000万元，包括投资成本以及因乙公司以前期间实现净利润而确认的投资收益。 乙公司2007年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年发生亏损2 000万元。 假定甲公司在取得投资时点上，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲公司当年应确认的投资损失为800万元。 * 甲公司应作账务处理如下： 借：投资收益 8 000000 贷：长期股权投资-损益调整 8 000000 确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2 2000万元。 假若乙公司2007年度的亏损额为8 000万元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为3 200万元，但长期股权投资的账面价值仅为3000万元，如果没有其他构成长期权益的项目，则甲公司应确认的投资损失仅为3 000万元，超额损失在账外进行备查登记； 如果在确认了3 000万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款500万元，则在长期应收款的账面价值大于200万元的情况下，应进一步确认投资损失200万元。 甲公司应作账务处理如下： 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 长期应收款 2000000 * 4、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 * 例、 甲公司于2007年1月8日购入乙公司30％的股份，购买价款为3 000万元，并自取得