第05章外币折算.ppt

第五章 外币业务会计 本章范围 学习目标 第一节 外币业务会计概述 第二节 汇兑损益 第三节 外币交易的会计处理 本 章 范 围 本章将在阐述了外币、外汇等基本概念以及汇率标价方法的基础上，介绍汇兑损益在不同情况下的会计处理原则和具体的账务处理方式；外币交易会计的一项交易观点与两项交易观点； 学习目标 1. 明确外币、外汇、汇率及汇兑损益等主要概念 2.了解外币交易会计的一项交易观点与两项交易观点及其会计处理 3. 掌握汇兑损益的涵义、会计处理原则和具体的账务处理方式 4. 掌握外币交易主要事项的会计处理； 第一节 外币业务会计概述 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。 5. 费用增减引起的外币业务。 以外币表示的能用于国际结算的支付手段 ——静态涵义 3. 汇率的种类 （3）按汇率制定的方法分类 第二节 汇兑损益 第三节 外币交易的会计处理 一、外币购销交易会计处理的两种观点 二、外币交易主要事项的会计处理 2. 外币投资的会计处理 当企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用交易发生日的即期汇率将到账的外币资本金额折算为记账本位币金额。 4. 以外币计价的进出口商品购销业务的会计处理 企业发生的以外币计价的进出口商品业务，在会计处理上应当根据该笔交易定价的相关条款，按照我国会计准则中存货和销售收入的确认标准，将外币金额按业务发生当日的即期汇率折算为记账本位币金额入账。 5.长期外币借款的会计处理 在以上外币业务处理中，对于未实现的汇兑损益一般按照两项交易观点下的当期确认方法进行处理，但是对于长期货币性项目上的未实现汇兑损益，应当在当期确认还是递延处理，目前各国观点不统一。 (3)22日从销售商品一批,价款30000美元,款未收,当日即期汇率为7.65元/1USD,; 例2:某企业4月初银行存款(美元户)余额为100,000美元,,折合为人民币766000元; 长期借款(美元户)余额为150,000美元,折合为人民币1149,000元.应收账款余额200,000美元,折合为人民币1532000元;本月发生下列业务: (1)7日收回应收账款50000美元,当日即期汇率为7.55元/1USD (2)18日用银行存款归还短期借款(美元户)40000美元;当日即期汇率为7.58/1USD。 期末即期汇率为8.1元/1USD。 3. 外币兑换的会计处理 外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行，也包括不同币种外币之间的互相兑换。后者可看作是一种外币兑换成人民币后再将兑得款购入另一种外币，是两个过程的复合，此时两种外币买入价或卖出价各自会与企业的记账汇率产生差异，从而形成汇兑损益。 * * 外币(Foreign Currency)： 功能货币(Functional Currency)： “该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”——FASB 一、外币与外币业务 记账本位币(Bookkeeping Base Currency)： 企业所采用的记账本位币以外的货币。 外币业务(Foreign Currency Transaction)： 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。 外币业务的分类： 1. 企业资产变动引起的外币业务。 2. 企业负债变动引起的外币业务。 3. 企业所有者权益变动引起的外币业务 4. 收入增减引起的外币业务。 二、外汇与汇率 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 ——动态涵义 1. 外汇的涵义（Foreign exchange） 外汇的具体内容 （1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币 等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、 公司债券、股票、息票等； （3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等； （4）其他外币资金。 2. 汇率及其标价方法 汇率（Exchange Rate）： 一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。 直接标价法(Direct Quote)： 以一定单位（1或100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。 间接标价法(Indirect Quote) 以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。 USD1=7.8650元（人民币） 1元（人民币） = USD 0.1271 （1）按汇率制度分 浮动汇率(Float Rate) 固定汇率(Fixed Rate) （2）按银行经营外汇 买卖