第3章 纳税筹划基础知识.ppt

第4节 纳税筹划的基础 税法漏洞主要有两种情况：一种是政府制定税法时无意留下的缺口，使纳税人有机可乘；另一种是政府在制定税法时有意敞开口子，旨在刺激和引导纳税人在指定方向和范围内进行活动，即给予税收鼓励或优惠。 第二种情况一般也可称为“税收庇护”。这种故意制造的漏洞也可能是压力集团对国家立法施加压力的结果。 第5节 纳税筹划的原理 1.税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人在税率一定的情况下，通过减小税基或调整税基实现时间而达到减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。 （1）税基递延实现筹划 税基总量和税率不变，税基合法递延实现，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的攀升。 第5节 纳税筹划的原理 （2）税基均衡实现筹划 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。 （3）税基即期实现筹划 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。 （4）税基最小化筹划 税基总量合法减少，可以在税率一定的情况下减少纳税或者避免多纳税。 第5节 纳税筹划的原理 2.税率筹划原理 税率筹划原理是指纳税人在税基总量不变的情况下，通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。 （1）比例税率筹划 在纳税人经营业务性质、纳税人身份可变通的情况下，在增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等比例税率中择低选择税率。 第5节 纳税筹划的原理 （2）累进税率筹划 ——超额累进税率筹划 超额累进税率是把课税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 第5节 纳税筹划的原理 例如，对个体工商户的生产经营所得和对企业、事业单位承包经营、租赁经营所得，按年征收，采用五级超额累进税率。 ?级数 全年应纳税所得额 税率（%） 1 不超过5000元的部分 5 2 超过5000至10000元的部分 10 3 超过10000至30000元的部分 20 4 超过30000至50000元的部分 30 5 超过50000元的部分 35 第5节 纳税筹划的原理 ——超率累进税率筹划 超率累进税率是以课税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税，各级税额之和为应纳税额。 目前，土地增值税采用四级超率累进税率。 ?级数 增值额与扣除项目金额的比率 税率（%） 速算扣除系数 1 不超过50%的部分 30 0 2 超过50%至100%的部分 40 5 3 超过100%至200%的部分 50 15 4 超过200%的部分 60 35 第5节 纳税筹划的原理 （3）定额税率筹划 定额税率是按课税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。采用定额税率征税，税额的多少同课税对象的数量成正比。 目前采用定额税率的税种主要有资源税、车船使用税、城镇土地使用税等。 定额税率的筹划主要涉及地区差别定额税率、税收减免等的合理利用。 第5节 纳税筹划的原理 3.税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。 第5节 纳税筹划的原理 （1）减免税筹划 国家为了实现不同的政策目标，几乎所有税种都有减免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许多差异。研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理安排，可以取得明显的税收收益。 （2）其他税收优惠政策筹划，如出口退税。 第5节 纳税筹划的原理 4.税负转嫁原理 税负转嫁原理是指纳税人通过主动调整产品或服务的市场价格，实现纳税人与负税人的分离，从而达到间接收益的目的。 第3章 纳税筹划基础知识 第1节 纳税筹划的概念 纳税筹划是指在非违法的前提下，为现实降低税负和涉税零风险的目的，对纳税人的经济活动事先进行合理的安排，以期实现税收利益最大化的行为的总称。 第1节 纳税筹划的概念 “一个前提”：非违法 “一个对象”：纳税人的各种经济活动。 “两个目的”：降低税负+涉税零风险。 纳税筹划的概念包含一个前提、一个对象和两个目的。 第2节 纳税筹划的形式 纳税筹划主要有节税筹划、避税筹划、税负转嫁和涉税零风