第9章 成本、产出和效益分析.ppt

第9章 成本、产出和效益分析 重点与难点 重点： 成本、产出和效益分析的基本模型和相关指标的计算 损益平衡模型及其应用分析 损益平衡分析在决策中的应用 难点： 损益平衡分析：损益平衡点和损益平衡图 损益平衡分析在成本结构决策、生产决策和定价决策中的应用 学习内容： 一、成本、产出和效益分析的基本假设、基本模型及其相关指标的计算 二、损益平衡分析 三、损益平衡分析与决策 9.1 成本/产出/效益分析概述 9.1.1 成本/产出/效益分析的基本假设 成本/产出/效益分析是指建立在成本习性分析和变动成本法基础上的一种数量分析方法，它旨在以数学模型和图示方法研究成本、产出和效益之间的依存关系，从而为企业进行预测、决策、规划和控制获得提供有用的信息。 分析过程中，产出一般指产品的业务量，主要用产销量来衡量，而效益通常是指息税前利润（或营业利润），它是企业所获得的尚未扣除应支付利息和所得税之前的收益。 成本/产出/效益分析的基本假设主要包括： （1）成本习性分析假设 该假设要求企业所发生的全部成本可以按习性分为固定成本和变动成本两部分。 成本习性是指在相关范围内，成本总额与业务量之间所表现的依存关系，它们的数量关系可以用一定的函数形式来描述。 固定成本是指在相关范围内，其总额不会随着业务量的变化而发生任何数额变化的那部分成本。 变动成本是指在相关范围内，其总额会随业务量的变动而发生正比例变动的那部分成本。 （2）线性关系假设 该假设要求企业有关因素之间的数量关系可以用特定的线性函数来描述，它包括两方面的内容： ①销售收入函数 表示为：y=px 式中，y为销售收入总额； p为产品的单位销售价格，它是一个常数； x为产品的销售量。 该公式表明，销售收入的大小直接取决于销售量情况。 ②总成本函数 假设在相关范围内，固定成本总额和单位变动成本保持不变，这时总成本与生产量呈现一次线性关系，总成本函数表现为一次线性方程。 表示为：y=a+bx 式中，y总成本； a为固定成本，b为单位变动成本，都应为常数； bx为变动成本总额。 该公式表明，总成本包括固定成本和变动成本两部分，其大小由生产量情况决定。 （3）产销量平衡假设 该假设要求企业生产出来的产品总是可以找到市场出售，即生产量和销售量相等，可以实现产销平衡。这时，在一个期间内，企业的存货水平保持不变。 （4）品种结构稳定假设 该假设要求在一个生产多种产品的企业中，当产销售发生变化时，原来各种产品的产销量占全部产品产销总量的比重不会发生变化，或者说各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。 9.1.2 成本/产出/效益分析的基本模型 基本模型为： 利润=销售收入-总成本 =销售收入-（变动成本+固定成本） =销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本 =（销售单价-单位变动成本）×销售量-固定成本 设利润为P，单位销售价格为p，销售量为x，固定成本总额为a，单位变动成本为b，则基本模型可以表示为： P=(p-b)x-a 9.1.3 贡献毛益及相关指标的计算 贡献毛益是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。 （1）贡献毛益总额 贡献毛益总额是指产品的销售收入总额减去变动成本后的余额，计算公式为： Tcm=px-bx=(p-b)x Tcm为贡献毛益总额； p为产品的单位销售价格； b为产品的单位变动成本； x为产品的销售量。 贡献毛益总额并不是企业的最终利润，因为还要补偿一定的固定成本（a）， 如果Tcma,企业才能获取利润； 如果Tcma,企业就会出现亏损； 如果Tcm=a，企业恰好处于不盈不亏的状态。 而且，在a保持不变时，Tcm的值越大，企业可以获取的利润就越高。 （2）单位贡献毛益 单位贡献毛益是指产品的单位销售价格减去单位变动成本后的余额。计算公式为： 单位贡献毛益反映了单位产品的获利能力，因为它反映了在现有销售量的基础上，再多销售一单位产品所增加的利润，实际上与边际利润相等。 （3）贡献毛益率 贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占单位销售价格的百分比。计算公式为： 贡献毛益率是以相对数形式反映企业产品的获利能力。贡献毛益率越高，盈利能力越大。 （4）变动成本率 变动成本率是一个与贡献毛益率相对应的指标，它是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或者单位变动成本占单位销售价格的百分比。计算公式为： 变动成本率是反映