《中国税制》第七章 企业所得税.ppt

第七章 企业所得税 本章主要内容 第一节 企业所得税沿革 第二节 纳税人和征税对象 第三节 税率和计税依据 第四节 应纳税额的计算 第五节 优惠政策 第六节 征收管理 第一节 企业所得税沿革 一、企业所得税概念 企业所得税是指对我国境内的企业和其它取得收入的组织就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。是国家参与企业利润分配的重要手段。 我国现行企业所得税于2007年3月16日全国人代会审议通过，2007年11月28日国务院常务会颁布，2008年1月1日起实施。 二、原企业所得税存在的问题 1.税法不统一； 2.税率不统一； 3.计税依据不统一； 4.优惠政策不统一； 三、企业所得税的特点 1.将纳税人划分为居民企业和非居民企业； 2.计税依据是应纳税所得额； 3.应纳税所得额的计算程序复杂； 4.征税以量能负担为原则； 5.实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的征收方法。 第二节 纳税义务人及征税对象 一、纳税义务人 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。但不包括个人独资企业和合伙企业。 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业 居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 1.实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 2.机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：? 管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所 【案例1】2008年1月1日，中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司主要在南非从事金刚钻石的开采、加工与销售活动。该公司的总机构设在南非金伯利（kim-berley），并在许多国家设有营业机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，如金刚石交易合同的谈判、金刚石及其他财产的处置、矿藏的开发、利润的分配及公司经理的任命等。在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经费事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事项上，在有限数额内的决定权。该企业是否是中国的居民企业？是否应当在中国缴纳企业所得税？ 【例题】税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。根据国际上的通行做法，我国选择了（ ）的双重管辖权标准，最大限度维护我国的税收利益。 A.居民管辖权和公民管辖权 B.收入来源地管辖权和居民管辖权 C.公民管辖权和地域管辖权 D.地域管辖权和居民管辖权 【答案】D 【例题】下列各项中，属于企业所得税纳税人的是 ( ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业、合伙制企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】ABD 【案例2】A公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国。A公司为销售的便利，在上海和北京设立了办事机构。A公司是否属于中国的居民企业？ 【答案】A公司不属于中国的居民企业。 【案例3】A公司是依照日本法律在日本注册成立的企业，该公司的实际管理机构在日本。A公司为销售的便利，在北京寻找了一位营业代理人。该营业代理人可以代理A公司接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品。A公司是否属于中国的非居民企业？ 【答案】是 二、征税对象 企业所得税的征税对象包括企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （二）非居民企业的征税对象 1. 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但