商贸企业纳税评估模型.doc

商贸企业纳税评估模型及案例 第一部分 模型 一、行业介绍： 商业超市作为零售业的一种特有形式，因其经营灵活，直接面向消费者，而深受人们欢迎。目前，全国范围内从大、中城市到县城，各类超市层出不穷，涉及的领域日趋广泛，经营范围不断向商品流通各环节扩展，大有取代传统商业零售之势。但在税收管理上，商业超市普遍存在税负偏低、分户税负差异大等问题，管理难度大，要求税务部门尽快摸索出行之有效的办法，强化对超市的税收监控，堵塞税收流失漏洞。 二、行业特点： 商业超市是超级市场的简称，是一种大型、廉价、自选式商场，经营范围主要涉及食品、杂货、家居用品、家用器皿等。超市的经营环节比较简单，分为货物购进→适量仓储→货架储存展示→货物销售四个环节。商业超市在经营中存在以下特点：1、 经营性质简单。大多为增值税小规模纳税人企业和个体工商户个人经营，仅有一小部分规模较大的企业由原来的老商业零售企业改制而成。2、大部分商品为商家自购，部分商品为生产厂家或总经销配送。厂家或总经销配送的商品，一般情况下厂家或总经销要给超市一定数额的进场费，或者按占地面积按月支付超市一定数额的场地费，或者按占用货架的尺寸按月支付超市一定数额的展示费，商品统一配送、送货上门，基本上无进货发票；3、实物返利现象普遍。自购的大部分商品都会有一定比例的利润返还，俗称返利或台阶费，销售的量越大，返还的比例越高，但多为实物返还；4、有明显的淡旺季，淡旺日之分。一年中的第四 季度、中秋节前二十天为销售旺季，其次是节假日和星期五、六晚上。如果不受其它因素影响的情况下，下半年的销售额占年销售额的三分之二左右；销售方式多样化且不断更新，但大致可归纳为两类：一类为自购商品自己销售，一类为生产厂家或总经销配送的商品一般情况下由其派人营销。5、销售收款方式大多是通过电子收款机销售货物，目前量贩超市行业使用的电子收款机均未安装使用税控装置，电子收款机均已作过技术处理，不能进 行日汇总和月汇总。6、经营费用单一。日常经营费用主要项目是经营用房租赁费、营业人员工资、电费。7、销售商品全部是现金交易，发票使用量少。量贩超市的销售对象基本上是消费者个人，大多不索取发票。 三、行业税收征管现状及存在问题： 1、经营业主普遍纳税意识淡薄，不能积极主动配合税务机关工作，大多数存在少缴或不缴税款思想，给税务机关的日常税源管理增加工作难度。 2、不设置会计帐簿和发票粘贴簿，不能提供准确税务资料。大多数超市业不设置会计帐簿，更谈不上进行会计核算，购进和销售采用现金交易，不易控制资金流向；并且购进和销售不索要和开具发票，不易掌握购进和销售情况；库存无记录，不易或无法盘点，税源管理得不到有效监控。 3、 达到一般纳税人认定标准的纳税人不积极申请认定一般纳税人。在商业超市中，不泛经营规模大、资金实力强的大型超市，其年经营额早已达到甚至远远超过规定的一般纳税人标准，但由于税务部门难以掌握这部分纳税人的实际经营情况，再加上有意偷漏税故意少申报收入也不取得进项专用发票，致使达到 规定标准的纳税人不积极申请认定一般纳税人，从而形成了税收管理上的薄弱环节。 4、 电子收款机均未安装税控装置，无法进行有效监控。大多数超市使用的电子收款机已作过技术处理，丧失汇总功能，不能进行正常的日汇总和月汇总。 5、 购货渠道不易掌握。由于超市行业经营商 品品种繁多， 购货渠道多样，结算方式均为现金交易，另外个别商品的代理商、经销商、批发商（大多是个 人经营）要求索要发票一个价、不要发票又一个价，这样使购货量难以准确核实。 四、评估方法 （一）利用综合测算指标建立评估模型 1、费用推算法以超市当月发生的全部费用为基数，除以平均销售毛利率，（根据其进价、售价据实测算毛利率力求准确）推算当月应税销售额。核定最低销售额=当月发生的全部费用÷平均毛利率。平均销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100%，超市行业平均毛利率一般在12%—15%之间浮动。 2、路段推算法，由于超市所处路段的繁华程度不同，销售情况也存在很大差异，可根据其所处的不同路段、经营状况的好坏确定其路段系数、行业系数、经营状况系数（三个系数可以从计算机定税系统中取数）以此来，确定其当月销售情况的方法进行纳税评估。核定应纳税额=核定销售额×适用税率×(1+路段系数+行业系数+经营状况系数) 3、最低税额核定法，对于既未安装电子收款机又无法掌握销售情况的超市，在采用其它方法均无法控管的情况下，根据增值税基本原理，以保本经营为假定条件，用经营费用测算核定最低税额。超市发生的主要费用支出一般为三个：一是场地租赁费，场地租赁费的价格一般情况下由市场规律决定，客观性比较强。本区域范围内，场地租赁费单位价格越高，表明超市所在区域繁华程度越高。属于自