存货舞弊的动机.doc

存货舞弊的动机 存货舞弊的动机存货舞弊的动机机会迹象和思路分析l 杨志君杨琼 利用存货进行造假以虚增当期利润,粉饰经营业绩一直 是很多企业特别是一些当期业绩不理想的上市公司”骗市”的 常用手段,也因此存货审计一直是注册会计师审计的重点之 一 .事实证明管理层是否存在舞弊,往往可以通过对动机,机 会和迹象进行分析得知. 一 ,存货舞弊的动机,机会和迹象分析 (一)管理当局舞弊的动机.企业进行舞弊可谓多种多样, 以下列举导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因: 1.企业正面临财务困难.很多能够从债券市场融资的企 业,往往为了能顺利的融到所需的资金,不惜进行舞弊,以粉 饰,美化财务报表,欺骗投资者. 2.企业管理当局面临完成财务计划压力.为了完成当年的 财务预算,增加企业利润,管理当局往往会考虑虚增期末存货 成本虚减销售成本,虚增当期利润. 3.存货为资产负债表中的一个重大项目.只要管理层在存 货项目上做手脚,往往很容易达到虚增资产和虚增利润的双 重目的. 4.存在合同所限定的供货方面的压力.在这种情况下,为 了让购货方不对本企业产生供货方面的疑虑,管理层很可能 对存货进行人为的操纵,以减少可能带来的法律诉讼或者客 户损失. 5.企业希望得到用存货担保的融资.特别是在企业本身的 存货数量不足以提供这样的担保的时候,管理层往往进行舞 弊,虚增存货资产. 6.管理当局面临来自资本市场的压力,如股价下跌,公司 面临退市或被收购的风险.这个时候通过舞弊,做出一份”漂 亮”的财务报告,也许就能免于各种可能的风险. 当被审计单位满足前面某一方面的情况时,表明该企业 有存在存货舞弊的动机,但并不能因此认定该企业一定会利 用存货舞弊.事实表明大量的企业有存货舞弊的动机,但并不 进行舞弊.存在舞弊动机的时候若同时具备舞弊的机会,那么 企业管理层利用存货进行舞弊的机会就会很大. (二)管理当局舞弊的机会.并非所有的企业都可以通过 存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序.事实上,对 于有些企业,如那些规模很小,业务较简单的公司,要想瞒过 注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的.但存在以下情 况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加: 1.客户公司是一个制造企业,或者说其拥有一个确定存货 价值的复杂系统;审计人员在对此类企业进行存货审查时,很难 准确对存货进行估价,管理当局便有对存货进行舞弊的机会. 2.客户公司涉及高新技术或其他产品周期较短的行业.由 于更新速度快,审计人员无法根据以前期间的价值来确定本 期存货价值,也很难在资本市场上找到同类产品的公允价值, 管理层可以相对随意的对存货进行定价,以达到虚增资产的 目的. 3.客户公司拥有众多的存货存放地点.众多的存放地点给 企业提供了转移存货的机会,在这种情况下,审计人员往往很 难准确地确定存货的真实价值,管理层也就有了更多存货舞 弊的机会. 如果对存货舞弊的动机和机会进行分析的结果表明,管 理当局极有可能在存货上存在舞弊,应重点检查是否存在舞 弊的迹象. (三)管理当局舞弊的迹象.虚构资产会使公司的账户失 去平衡.与以前的期间相比,当期的销售成本会显得过低,而 存货和利润将显得过高.当然,还可能会有其他的迹象.在评 估存货是否高估的时候,注册会计师应对以下问题进行客观 的分析和评价: 1.存货的增长是否快于销售收入的增长.当企业的存货在 某个期间异常的过快增长,或者其增长幅度在一段时间内超 过同期销售收入的增长的时候,除非经营环境有重大变化或 者发生重组等事项,否则舞弊的可能性就很高. 2存货占总资产的百分比是否逐期增加.企业在长期的发 展中,随着资产规模的增长,一般情况下,其他相应资产的规 模会以相应的比例增加.当存货占总资产的比例逐年增加的 时候,表明其他资产没有随着总资产的增加而增加,这种情况 下,存货往往是有”水分”的. 3.存货周转率是否逐期下降.存货周转率=主营业务收入/ 平均存货.当主营业务收入保持一定水平的时候,存货周转率 的下降是由于存货不恰当的增长引起的,注册会计师应谨慎 确定存货的实际价值. 4.运输成本所占存货成本的比重是否下降.运输成本的发 生往往是由于存货地点的转移而发生的,当运输成本占存货 成本的比重下降时,表明运输成本没有随着存货的变动而变 动,这种情况的发生往往是因为存货存在舞弊. 117 2006年2月15号财政部发布的《企业会计准.~q33号—合并 财务报表》第十五条规定:”母公司与子公司,子公司相互之间 的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账 准备和债券投资的减值准备”.该规定只说明内部形成的债权 债务和坏账准备的合并抵销,但没有对企业计提坏账准备产 生暂时性差异形成的递延所得税资产和所得税费用的抵销, 制度本身明显有漏洞,本文拟就此问题进行详解并