第九章 重大错报风险的识别、评估与应对.ppt

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第九章 重大错报风险的识别、评估与应对 主要内容: 重大错报风险评估 应对重大错报风险的进一步审计程序—风险应对 总体方案 控制测试 实质性测试 （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（1） 了解的具体内容 （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（2） （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（3） 法律环境与监管环境主要包括： 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； 对开展业务产生重大影响的政府政策。包括 货币、财政、税收和贸易等政策； 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相 关的环保要求。 （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（4） 其他外部因素主要包括： 宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动 （二）被审计单位性质（1） 了解的具体内容： 经营活动 主营业务的性质 与生产产品或提供劳务相关的市场信息 业务的开展情况 联盟、合营与外包情况 从事电子商务的情况 地区与行业分布 生产设施、仓库的地理位置及办公地点 关键客户 重要供应商 劳动用工情况 研究与开发活动及其支出 关联方交易：如何确保不遗漏关联方及关联方交易 投资活动 近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况 证券投资、委托贷款的发生与处置 资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动 不纳入合并范围的投资 筹资活动 债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资 固定资产的租赁 关联方融资 实际受益股东 衍生金融工具的运用 （三）被审计单位对会计政策的选择和运用 了解的具体内容： 重要项目的会计政策和行业惯例； 重大和异常交易的会计处理方法； 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响； 会计政策的变更； 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度； 对重大事项是否恰当地进行了列报和披露。 （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(1) 了解的具体内容： 目标-被审计单位的整体计划 战略-管理层想要达成目标所采用的操作方法 经营风险： -源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略； -多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。 （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价 管理层是否在压力下报告财务业绩 关注的信息： -关键业绩指标 -业绩趋势 -预测、预算和差异分析 -管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 -分部信息与不同层次部门的业绩报告 -与竞争对手的业绩比较 -外部机构提出的报告 还应关注： -财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势 -管理层的调查结果和纠正措施 （六）了解被审计单位的内部控制 1.获取内部控制相关证据的方法手段 （1）询问被审计单位的人员； （2）观察特定控制的运用； （3）检查文件和报告； （4）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程，即进行穿行测试，追查几笔通过会计系统的交易。 （六）了解被审计单位的内部控制 2.按五要素框架进行了解 对控制环境的了解 对被审计单位风险评估过程的了解 对信息和沟通的了解 对控制活动的了解 对控制进行监督的了解 四、了解被审计单位情况的途径 （一）利用以往审计的经验与资料 （二）询问管理层和内部其他相关人员 （三）询问有关注册会计师、律师和知情人 （四）查阅相关资料并实施分析程序 （五）了解对被审计单位有重大影响的法规 （六）实施观察和检查程序 重大错报风险的层次 练习：判断与以下错报风险有关的交易认定或账户余额认定的类型。 1、企业随意赊销货物 2、企业的库存商品大量积压 3、企业的生产设备因过时而被闲置 4、企业外购原材料未经过严格验收 5、企业管理人员差旅费的审核不严格 答案： 1、应收账款余额的计价与分摊认定 2、存货余额的计价与分摊认定 3、固定资产余额的计价与分摊认定 4、采购交易的发生、完整性、准确性认定以及原材料余额存在、完整性、计价与分摊认定 5、管理费用的发生认定 财务报表层次重大错报风险的应对—总体应对措施 审计态度：更谨慎（保持合理的怀疑） 审计人员：更能干 质量控制：更严格 审计程序：更细致（以实质性程序为主） 审计方式：更讲究（审计程序——测试对象、 测试时间、选取样本的方法、地点不被预知） 审计时间：更接近（期末） 认定层次重大错报风险的应对——进一步审计程序 进一