管理会计 第三章 变动成本计算法.ppt

第三章 变动成本计算法 学习目的与要求：变动成本计算法是管理会计在预测、决策中经常运用的一种方法。通过本章的学习与研究，应当深入理解变动成本计算法的原理与程序，掌握变动成本计算法与全部成本计算法的区别 第三章 变动成本计算法 一、变动成本计算法的意义及其理论依据 二、变动成本法与完全成本的比较 三、对变动成本计算法的评价 第一节 变动成本计算法的意义及其理论依据 一、两种成本计算方法简介（教材P39） 1.完全成本法 　　在计算产品和存货成本时，把一定时期内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用的全部成本都包括在内。 2.变动成本法 　　在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用。所有固定成本均作为期间成本，在发生的当期全额从当期收入中扣除。 二 理论依据（P40） 1.变动成本法的理论依据 产品成本是指在产品生产过程中发生的，应与产品产量密切相关，随产量的变动而变动的成本。据此，只有直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本，所有产品成本只包括这三部分成本；固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切， 在一定范围内，产量的变动与固定制造费用数额的多少无关，相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，所以固定性制造费用不应计入产品成本，而应归属于会计期间，计入期间成本。 2.完全成本法的理论依据： 凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品，计入产品成本，固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产，同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程，所以固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。 三 关于边际贡献的概念（贡献毛益、贡献边际、创利额） 边际贡献：指产品的销售收入超过其变动 成本的金额。 1.单位边际贡献和边际贡献总额 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 2.边际贡献率和变动成本率 边际贡献率= 或 = 变动成本率= 或= 两者关系: 边际贡献率 + 变动成本率 = 1 四、变动成本法的特点 1.以成本性态分析为基础 2.主要用于内部管理 3.用贡献式利润表确定利润 　　销售收入 减：已销产品的变动成本 　　边际贡献(贡献毛益) 　　减：期间成本 　　税前利润 传统的完全成本法的核算流程 成本 变动成本法的核算流程 成本 传统全额成本法下的损益表编制 变动成本法下的损益表编制 第二节 变动成本法和完全成本法的比较 一、产品成本构成内容不同 二、存货计价不同 三、分期损益确定方式及程序不同 四、分期损益确定的结果也存在差异 一、产品成本构成内容不同 举 例一 某木器厂生产的一种椅子，93年度产量2000条，销售1900条，每条售价25元。如93初无存货，成本资料如下： ①直接材料10 000元 ②直接人工12 000元 ③变动制造费用8 000元 ④固定制造费用6 000元 ⑤变动销售及管理费用1 900元 ⑥固定销售及管理费用5 000元 要求：确定两种方法下的单位产品成本和期间成本总额 解： 全部成本法下： 单位产品成本=（①+②+③+④）/2000=36000/2000=18（元/只） 期间成本=⑤+⑥=6900（元） 变动成本法下： 单位产品成本=（①+②+③）/2000=36000/2000=15（元/只） 期间成本= ④+⑤+⑥=12 900（元） 举例二 例1：某灯具厂1998年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下： 生产量：10 000台 销量： 8 000台 生产成本 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造费用 40 000元 变动制造费用 10 000元 固定制造费用 30 000元 要求：分别计