管理会计第二章 成本习性和变动成本法.ppt

第二章成本习性与变动成本法 第一节 成本及其分类 成本的概念 财务会计中的定义 是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 管理会计中的定义 是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 成本的分类 传统成本分类 [例1]某厂生产A产品，已知其单位生产成本为10元/件，单位售价为15元/件。该厂拟将产量由原来的10万件提高至13万件，问该厂的利润额将提高多少？（不考虑期间费用） （13-10）*（15-10）=15（万元） 成本的分类 传统成本分类 管理会计中的成本分类 什么是成本习性? 第二节 成本习性及分析 成本习性(Cost Behavior)的概念 成本习性也称成本性态，是指成本总额与业务量总量之间的依存关系 固定成本 定义 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 内容 房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等 固定成本的特点 1.固定成本总额(a)不随业务量的变动而变动 2.单位固定成本(a/x)与业务量成反比 固定成本的分类 思考： 变动成本 定义 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 内容 生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等 变动成本的特点 1.变动成本总额(bx)与业务量的成正比变动 2.单位变动成本(b)不受业务量影响，保持不变 变动成本的分类 思考： 固定成本和变动成本的相关范围 固定成本的定义 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 变动成本的定义 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 相关范围的定义 固定成本和变动成本的习性并非绝对，而是有一定的限制条件，这种限制条件就是“相关范围”。 表现为一定的时间范围和一定的业务量范围。 固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有限定条件的。从较长时期看，所有成本都是可变的。 固定成本的相关范围 变动成本总额随着业务量变动而成正比例变动的关系（即完全的线性联系）也并不是绝对的，和固定成本相似，也存在一个“相关范围”问题，即特定的期间、特定的业务量。通常，只有在一定的相关范围内，才存在变动成本总额与业务量之间的完全线性关系，而超出了这一相关范围，它们之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。 变动成本的相关范围 混合成本 定义 是指发生额虽然受业务量变动的影响，但并不随业务量的变动成正比例变动的成本。 混合成本介于固定成本和变动成本之间 分类 半变动成本 延期变动成本 阶梯式混合成本 曲线式混合成本 混合成本与业务量关系的表示方法 y=a+bx 成本性态分析 定义 是指在明确各种成本性态的基础上，最终将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数的过程。 总成本的函数模型 混合成本的分解方法 1.历史成本法（数学分解法） 根据过去一定期间内混合成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行分解的定量方法。 高低点法 [例2]某企业上半年各月的设备维修费与机器小时数的有关资料如下： 要求：估计维修费中的固定成本及单位变动成本。 高低点法 高低点法的优缺点 优点 易于理解 缺点 没有充分利用已有的历史数据，并且易受异常值影响。 适用范围 适用于生产经营活动比较正常，成本变动趋势平稳的企业混合成本的分解。 散布图法 散布图法的优缺点 优点 可以排除异常因素的影响，且比较形象直观。 缺点 具有较大的主观性，不能十分精确。运用时需根据实际情况同其他方法结合使用。 回归直线法 [例3]按例2的数据，请用回归直线法求解。 回归直线法的优缺点 优点 较前两种方法精确，使混合成本的分解建立在科学分析和精确计算的基础上。 缺点 都属于历史成本分析法，只适用于有历史数据的情况 混合成本与业务量之间必须有较大的线性相关关系才能运用此方法 (0r1且r≥0.8) 2.账户分析法（会计分析法） 账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。 该方法的特点是简单、易于使用，但比较粗略