浅议政府及非营利组织会计的核算基础.docx

浅议政府及非营利组织会计的核算基础宋睿媛(山西大同大学,山西大同037009)摘要:通过对政府及非营利组织会计的信息需求者的分析,进而讨论政府及非营利组织会计的目标,在目标的指导下推导出了政府及非营利组织会计的核算基础。关键词:政府及非营利组织会计;收付实现制;权责发生制;核算基础文章编号:1671-3974(2009)04-0055-03中图分类号:F235.1文献标识码:ATheAccountingCalculationBasesforGovernmentandNon-profitOrganizationsSONGRui-yuan(ShanxiDatongUniversity,Datong,Shanxi037009,China)Abstract:Thispaper,basedontheanalysisofthedemandersofinformationprovidedbytheaccountingofgovernmentandnon-profitorganization,discussestheobjectoftheaccountingofgovernmentandnon-profitorganization.Thenaccordingtotheobject,thepaperintroducesthecalculationbases.Keywords:theaccountingofgovernmentandnon-profitorganization;Cashbasis;accrualbasis;calcula2tionbases会计目标的形成是以解决信息市场中存在的利益冲突为基础的。在当今经济全球化的大背景下,政府受托责任的具体内容与形式发生了根本性的变化。是关注现金流以做到切实遵守预算,还是注重资源及其使用以提高效率和效果,这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异,必然导致不同的会计技术选择,更直接地说,它决定了政府会计方法基础的选择。政府会计研究的起点是会计目标,它应具备两个基本特征:①应直接反映社会经济环境的变化,反映政府会计系统的内在要求;②在政府会计理论与会计实践上应具有一致性,能够将政府会计理论和会计实践有机结合起来。这两个特征是保证政府会计理论具有解释和预测能力的重要基础,也是保证政府会计系统正常运行的重要前提。由于政府代表国家意志行使公共财政资源的筹集、使用和管理的权力,所以必须受到资源提供者(社会公众)及其代表、国家法令、合同协议及其他约定的限制,必须对资源使用的效果性、效率性和经济性负责,这就是广泛存在于政府及其管理当局与社会公众之间的公共受托责任。一、中国政府会计信息的需求者分析(1)政府内部环境的特征决定了政府需要向纳税人履行资源取得和使用的受托责任。因此,公众与政府之间存在最根本的报告责任关系,公众是基本的政府财务信息的使用者。(2)中国各级人民代表大会和常务委员会是代表人民利益的立法机构。如前所述,一方面,《宪法》和《预算法》在法律上明确了政府应该向各级人民代表大会及其常务委员会报告政府收支情况;另一方面,中国政府会计的外部环境决定了立法机构的需求占据主要地位。因此,各级人民代表大会和常务委员会是政府财务报告的主要使用者。(3)管理部门是中国政府财务报告的主要使用者。其原因是,中国长期以来实行市场调节与国家宏观管理相结合的体制,各职能部门在经济中发挥很重要的地位,政府会计改革都与管理部门的需求密不可分。目前,财政改革的重心从体制方面转向管理领域,这一阶段改革的核心任务是建立与市场经济体制相适应的公共财政管理框架,其中最引人注目的几项改革是建立部门预算制度、集中性的政府采购制度和集中收付的国库体系。我认为,新形收稿日期:2009-08-26作者简介:宋睿媛(1975-),女,大学,山西大同大学会计师。研究方向:事业单位财务。·55·宋睿媛:浅议政府及非营利组织会计的核算基础势下财政管理是政府会计改革的源动力,从而导致管理部门对政府信息提出了新的需求,因此,管理部门应成为政府会计报告的主要使用者。(4)中国市场经济的逐步建立和完善,为投资者和债权人的发育提供了空间。随着中国国家实力的增强和资本市场的日益完善,中国政府筹集资金日益多元化。近几年,中国通过发行国债,在国内外资本市场中筹集了大量的资金。因此,与政府发生关系的投资者和债权人出于对资金安全的考虑,都希望了解政府的财务状况和收支状况,并根据这些信息做出相应的决策。因此,投资者和债权人都是财务报告的使用者。(5)审计机构隶属于各级政府,其职责是审查政府财务报告。《中华人民共和国审计法》第二条规定:“审计机关对国务院和地方各级人民政府及其各部门的财政收支的真实、合法和效益,依法进行审计。审计机构需要通过审查政府财务报告对预算执行情况和政府财务