英国_西班牙企业所得税涉外税收规则比较及启示.docx

英国、西班牙企业所得税涉外税收规则比较及启示葛夕良内容提要企业所得税涉外税收规则设计是世界上绝大多数开征企业所得税的国家必须面临的问题。我国的企业所得税自2008年两税合并后已经和世界基本一体化了，但在细节方面还存在许多差异，必须借鉴国际经验，结合本国国情加以完善。本文对英国、西班牙的企业所得税涉外税收规则进行了较为详细的比较分析，并主要从国际税收竞争有效性的角度指出了其对我国相关制度完善的启示意义。政府如何重视发展电子商务以及相关税收问题；王建华（2006）则介绍了英国政府是如何准备对第二处房产征收空置税问题的；中立诚会计师事务所（2006）在《英国20世纪的税制》一文中简单介绍了英国20世纪的税制变迁史；中税网国外税制栏目（2008）则介绍了英国的税收立法和税制结构。关于西班牙的税收制度，大概是由于语言的关系，我国学者研究的相对来说是比较少的。傅光明（2003）对西班牙的农村税收制度进行了介绍，并指出了其借鉴意义；中税网国外税制栏目（2008）则对西班牙2003年的主要税种进行了简单介绍。关于英国和西班牙的税收制度，一些国际性网站介绍得比较多，例如，荷兰的国际财政文献局网站（2008）就详细具体地介绍了这两个国家的企业征税制度方面的规定；英国皇家国内收入与关税署网站（2008）则从各个方面具体介绍了英国企业征税制度；西班牙税务局网站（2008）则介绍了西班牙的各种税收制度。国内外的研究为我们系统比较英国和西班牙的企业所得税涉外税收制度提供了丰富的资料，有些观点也确实可以为我们所借鉴。然而也存在一些不足之处，主要表现在：（1）我国学者的研究基本还是限于简单介绍，而且资料也略显陈旧；（2）国外的研究则纯粹是介绍，没有也不可能指出其对我国的借鉴或启示意义。本文对英国和西班牙的企业所得税涉外税收规则进行了较为具体的比较分析，并主要从国际税收竞争有效性的角度指出了其对我国相关制度完善的借鉴意义。关键词英国西班牙则比较国际税收竞争企业所得税涉外税收规一、引言英国和西班牙是欧洲两个比较发达的市场经济国家。①英国和西班牙都是中央集权制国家②，两国都具有系统完善的企业③课税制度。学术界普遍认为，英国、西班牙两国的企业课税制度对于两国经济的良好发展和国民收入的稳定提高具有较好的促进作用。因此，比较研究两国的企业所得税涉外税收规则对我国相关制度的改革具有重要的理论启示意义和现实指导意义。我国国内目前还没有关于英国、西班牙企业所得税涉外税收制度比较方面的系统研究。但关于英国的税收制度，还是有一些介绍的。例如，财政部税收制度国际比较课题组（2000）曾经按照我国的习惯体系编写了一本名称为《英国税制》的书，该书较为详细地介绍了英国20世纪后期的各种税收制度；匡小平和仇晓洁（2005）介绍了英国的垃圾填埋税及其对我国的启示意义，认为我国也应该尽快开征垃圾填埋税或类似税种；荣传满（2003）则介绍了21世纪前两年英国采取的反避税措施及对我国的借鉴意义；祝凤梧（2005）介绍了英国的所得税的演变历史；周伟萍（2000）介绍了英国二、英国、西班牙涉外税收规则比较分析征收企业所得税是世界上大多数国家的常态。随732009年第5期世界经济所得税税率还是存在差异的，就企业所得税标准税率而言，英国是28%，西班牙是30%，而我国是25%；小企业税率也不一样，分别是21%、25%和20%。下面，让我们对英国和西班牙的企业所得税涉外规则进行具体的比较分析。首先是从税收管辖权上看。英国与西班牙都同时实行来源地（地域）管辖权和居民管辖权。在居民公司的界定上，两国都采用三个认定标准，只要满足其中一个就可以被认定为本国的居民公司，并进而对其全球所得征税。不过，在具体的认定标准说法上存在一些差异（表2）。在双重居民的判定上，英国与西班牙相似，主要有两种方法，一是根据税收协定中的决胜规则判定；二是通过两国税务当局的相互协商解决。西班牙一般按照“实际管理场所”标准判定双重居民。英国另有针对双重居民的国际反避税规定：（1）不允许双重居民投资公司进行亏损抵免；（2）限制双重居民公司获得结转抵免；（3）转移至境外的公司的资产视同已经处置进行征税。由此可见，英国对双重居民的规定更为严格和完善。其次是从单边消除对居民公司的双重课税规定看。英国主要采用抵免法、扣除法，而西班牙则主要采用免税法和抵免法。西班牙免税法适用范围较广，包括通过设在境外的常设机构取得的营业利润、资本利得，但分别有一定限制条件。而英国仅依据双边国际税收协定中的规定使用免税法，但不实行累进免税法。英国抵免法严格按照分国、分项限额抵免。允许抵免的外国税收包括国家级政府、省级政府或市级政府征收的税收（但是外国税收所属的税种必须和英国所得税或者公司所得税税种相一致）。西班牙抵免法则采取分国不分项式的限额抵免，但不得抵免部分可以在10