营改增_对服务贸易行业的影响和对策_以上海汽车集团为例.docx

税制改革TaxReform“营改增”对服务贸易行业的影响和对策—以上海汽车集团为例刘榕（上海汽车集团股份有限公司）综合营业税免税改为增值税免税等政策，以及财政对税负增加的企业进行补贴，都会给企业带来不同影响。（二）税负平衡点（采购销售比）分析以增值税一般纳税人为例，从上游企业获得的进项税额可以抵扣，给下游企业开具的增值税发票包含销项税额，因而试点企业“营改增”对上游和下游企业均有较大影响。1.若不考虑进项税额抵扣因素，“营改增”后税率普遍上升，税负增加，按不同服务行业，税负增加率从13.2%~230.3%不等。2.若考虑进项税额抵扣、不考虑价格变化因素，那么需要多大比重的进项税额抵扣，才能使得一般纳税人试点企业税负平衡呢？【摘要】本文对营业税改征增值税（以下简称“营改增”）政策改革中的重点内容进行分析，通过建立营改增政策效应分析模型，对试点企业在政策中受到的不同影响进行分析，寻找普遍规律，并通过对上海汽车集团（以下简称上汽集团）服务贸易行业，特别是物流企业在执行过程中对企业产生的实际影响进行调研分析，从而提出从企业层面的应对措施和政府层面的政策改进建议。【关键词】营改增服务贸易行业效应分析模型案例分析一、“营改增”政策效应分析模型（一）影响试点企业税负变化4大因素“营改增”后，影响试点企业税负变化，主要有4个因素：1.税率。本次“营改增”设置的税率有6%，11%，17%，对于原营业税企业，大部分行业税率为5%，部分企业为3%（交通运输业），提高税率将直接增加企业税负，税率提高幅度与税负增加幅度成正比。2.进项税额抵扣。增值税与营业税的最大差异就是可以进行进项税额抵扣，抵扣范围的增加能够减轻企业增值税税负，进项抵扣项目税率高低、进项抵扣额占收入比重直接影响税负变化。3.竞价能力。在试点企业与下游企业交易定价博弈中，倘若试点企业能够提高价格增加收入，则可以抵消“营改增”后试点企业的税负增加，将部分税负转嫁到下游企业，并与下游企业分享“营改增”后下游企业增值税进项抵扣的收益。4.税收减免政策和财政补贴。即征即退优惠，原假设K为“营改增”税负平衡对进项采购额占销**售收入比重，K计算式如下：营业税额=销售收入×营业税率增值税额=销项增值税额－进项增值税额=销售收入×销项增值税率（/1+销项增值税率）－进项采购额×进项增值税率（/1+进项增值税率）令营改增后企业税负平衡，不增不减，即有：增值税额=营业税额代入计算式后，可以解出：代入不同服务行业的营改增前后税率，计算得到如表1结果。662013年第9期Synthesis表1不同行业一般纳税人税负平衡的K*值K（%）综注“：营改增”后，试点企业进项采购占销售收入比重大于K*值，增值税税负减少。从表1中可以看出，对于交通运输服务业，增值税率为11%，若要税负平衡，需要较多的进项税额抵扣，若采购的全部是制造业产品（增值税率为17%），则进项采购额占销售收入比重为47.6%。若采购的进项税率全部为6%，则K*大于1，表示采购量需大于销售量，一般而言，该情形说明“营改增”后税负无法平衡，税负增加是必然趋势。对于研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等服务行业，由于增值税为6%，税负平衡的进项抵扣采购比重为4.5%（假设进项增值税率全部为17%）。倘若是展览公司，进项采购大都是服务业项目，如展览设计、信息服务等，进项增值税率为6%，则进项采购额占销售收入的比重提高到11.6%。对于这些服务行业，税负平衡进项采购比重不高，比较容易实现，所以大多数试点企业能够实现减税效果。当然，这只是理论推算，实际情况更为复杂，如由于供应商不能开具增值税发票而难以抵扣，周期性设备采购导致周期性进项税额抵扣而影响企业盈余管理，实际进项税率有各种档次等。如果试点企业不能实现最低进项采购抵扣，则出现“营改增”后税负增加。（三）试点企业营改增对下游企业的影响（竞价机制分析）服务业试点企业“营改增”后，不仅为下游工商企业提供服务，还能开具专用增值税发票，这为下游企业提供了减税效应。以原营业税5%，现改为增值税6%的企业为例，一笔1000万元服务项目，“营改增”后，若交易价格不变，“营改增”试点企业税费从原来50万元营业税上升到56.6万元增值税销项（不考虑其他抵扣和税费）。另一方面，经销商支付1000万元货款，并获得了1000万元增值税发票（含56.6万元增值税），该经销商若能够进项增值税抵扣，可以减增值税56.6万元，增加企业利润。因而，试点企业与下游企业将开展新一轮定价博弈。其一，若试点企业非常强势，将提高服务价格6%，经销商支付1060万元服务费，获得含60万元增值税的发票，试点企业获得额外60万元服务费，经销商前后成本保持不变。其二，当下游企业非常强势，不同意提价，1000万元增值税发票，含56.6万元进项增