解读新准则下的权责发生制.docx

解读新准则下的权责发生制马丽萍(云南广播电视大学经济管理学院 ,云南 昆明 650223)摘要 :2006 年 2 月 15 日发布的《企业会计准则》,不仅在语言文字 、准则内容等诸多方面进行了创新 ,更为重要的是新准则的基本思想和核心理念也发生了较大的改变 ,这种改变可以通过新准则对 权责发生制的修正得到充分的体现 。而新准则核心理念的改变将更有助于提高会计信息质量 ,有利 于企业的可持续发展 ,所以意义是非常重大的 。但我们也看到了新准则下权责发生制进行会计确认 时仍存在一些问题 ,所以权责发生制仍有待于不断地修正和完善 。关键词 :会计准则 ;权责发生制 ;资产负债观中图分类号 : F23文献标识码 :A文章编号 :1009 - 4814 (2009) 03 - 0077 - 032006 年 2 月 15 日发布的《企业会计准则》( 以下简称新准则) 是以 1992 年版本的《企业会计准则 ——— 基本准则》(以下简称旧准则) 为基础 ,以 2000 年国务院颁布的《企业财务报告条例》为依据 ,借鉴 IFRS《编 制财务报告的框架》,结合我国的具体情况修订而成 的 。本次发布的新准则不仅在语言文字 、准则内容等 诸多方面进行了创新 ,更为重要的是新准则的基本思 想和核心理念也发生了较大的改变 ,这种改变可以通过新准则对权责发生制的修正得到充分的体现 。一 、旧准则下的权责发生制(一) 在准则体系中的地位 。在旧准则中 ,权责发生制是作为会计核算的一般 原则加以规范的 。会计核算原则是进行会计核算工作的规范 ,是对会计核算工作的基本要求 。旧准则中 的权责发生制原则是指在会计核算中 ,按照收入已经 实现 ,费用已经发生 ,并应由本期负担为标准来确认 本期收入和本期费用 。(二) 实务中的应用 。根据权责发生制原则 ,在处理会计业务时应做到 以下两点 :第一 ,凡本期内实际发生并归属本期的收 入和费用 ,无论其款项是否收到或付出 ,均应作为本 期的收入和费用处理 ; 第二 ,凡不应属于本期的收入 和费用 ,即使款项已经收到或付出 ,亦不应作为本期的收入和费用予以处理 。由此不难看出 ,旧准则下的权责发生制原则的核心在于确认收入和费用的归属期 ,目的在于计算企业的本期盈亏 ,即损益 。旧准则 下的权责发生制原则在实务中的应用主要体现在 :1 . 收入按实现原则 、费用按发生原则确认收入和 费用的归属期及其金额 。2 . 会计核算中设置了“待摊费用”和“预提费用” 帐户 ,并在资产负债表中将待摊费用作为一项资产来 确认 ,预提费用作为一项负债来确认 。3 . 配比原则 。在按权责发生制确认了收入 、费用 的基础上 ,按照配比原则进一步确认本期盈亏 ,即损 益 = 收入 - 费用 。4 . 划分收益性支出与资本性支出的原则 。这一 原则也是权责发生制原则的具体体现 ,目的仍然是为了正确核算企业各个会计期间的损益 。(三) 存在问题 。1 . 旧准则下权责发生制原则的核心是确认收入 和费用这两个会计要素的归属期 ,但从会计分期的角 度看 ,只有权责发生制才会出现资产和负债 ,而纯粹的收付实现制在账上是不会出现以非现金形式存在 的资产及负债的 ,因而 ,确认资产和负债是权责发生 制得以应用的体现 ,所以 ,权责发生制不仅是对收入 和费用的确认 , 它还应能广泛应 用 于 全 部 的 会 计 要 素 。2 .“待摊费用”和“预提费用”帐户用来分摊和预Ξ 收稿时间 :2009 - 07 - 05作者简介 :马丽萍 (1963 - ) ,女 ,河北南宫人 ,云南广播电视大学讲师 ,主要从事会计研究 。— 77—提那些在某一会计期间支付 、但应由几个会计期间共同负担的费用 ,并将待摊费用确认为一项资产 ,将预 提费用确认为一项负债 。待摊费用的实质是预先付出的现金在未来 12 个月内转化成费用 ,即待摊费用 的余额将平均转化为未来不超过 12 个月的费用 ,从 这一点来看 ,待摊费用并不符合“资产预期会给企业 带来经济利益”这一资产的确认条件 ,因为“资产预期 会给企业带来经济利益”是指资产直接或间接导致现 金和现金等价物流入企业的潜力 。由此可知 ,待摊费用不应该是一项资产 ,如果将它归类于资产 ,就会虚 增企业的资产总额 ,影响财务指标的公允性 。预提费 用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支 付的费用 ,支付预提费用会导致经济利益流出企业 , 所以预提费用符合负债的定义和确认条件 ,但可以直接记入应付款的相关科目 ,而没有必要单独设置预提 费用这一科目 。3 . 旧准则下的权责发生制关注的是收入 、费用要 素的确认和配比 ,体现了收入费用观的基本思想和核 心理念 ,利润导向明显 ,从而忽略了资产负债表和现金流量表的信息 ,由