论我国会计师事务所运行机制的创新.docx

论我国会计师事务所运行机制的创新朱 星 文（江西财经大学院 会计学院，江西 南昌%%;%）摘要：我国的注册会计师行业经过 “脱钩改制”后一段时期的发展，已经初步建立了适应市场经济要求的会计师事务所的组织形式。然而，事务所组织形式的改变并没有使注册会计师行业产生质的飞跃。这是因为，组织形式只是一种表象，要使会计师事务所做强、做大，提高竞争力，发挥其在市场经济中应有的作用，改革和 创新会计师事务所的内部管理机制是关键。正是基于这样的考虑，本文对我国会计事务所运行机制的创新提出了 几点意见。关 键 词：领导机制；管理机制；服务机制中图分类号：1!%$?#%文献标识码：/文章编号：;@=$! （!#）$=;%=#一、问题提出（国 资 所 ）， 会 计 师 事 务 所 的 管 理 模 式 基 本 上 是 “行 政式”、“家族式”、“老板式”。因此，不管是什么形式的 会计师事务所，当前都没有完全摆脱计划经济下形成的 主任负责制这种领导机制。在市场经济体制逐步健全与 不断完善的情况下，主任说了算，决策缺乏民主性、科 学性，这种旧的会计师事务所管理机制，难以体现和促 进注册会计师当家作主。会计师事务所内部出现矛盾后， 自身解决问题的能力极差，人员易合易分，难以形成规 模，与会计师事务所朝股份化、规模化方向发展极不相 适应。把会计师事务所的命运交给了主任一个人，从根 本上遏制了会计师事务所内部的活力，也不利于内部诚 信控制机制的形成。二是分配制度落后。和我国市场经济还处在初步建 立阶段一样，我国注册会计事业也还很年轻，尤其是真 正走向市场化的时间更短，也就是党的十四届三中全会 确立了我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经 济体制以后的近十年才逐步走向市场的。因此，在这一 阶段，会计师事务所的分配制度，借鉴了其他行业一些 通行的作法，采取个人承包、收入提成等分配方式，各 个合伙人或部门各自为政，分别对自己的收入和成本负 责（张立民，!#）。应该说这种分配制度，在事务所的 初创阶段，为了迅速占领市场有其优 势 ， 且 简 单 易 行 ， 能够最大限度地调动各合伙人或部门开拓市场，增加业 务收入的积极性。但其缺点也是显而易见的，它使各合 伙人或部门各自为战，不能形成合力，难以发挥群体的 优势。并且，在这种以个人利益为先 导 的 管 理 体 制 下 ， 造成注册会计师只注重经济利益，忽视执业质量，执业（审计）风险，有些甚至于执业规范和操守不顾，做出有我国注册会计师行业经过 “脱钩改制”的事务所管理体制的重大革命后，行业发展走上了适应社会主义市 场经济要求的快车道。但是，以 “脱钩改制”为标志的 事务所管理体制改革，只是改变了事 务 所 的 组 织 形 式 ， 并没有从根本上改变计划经济体制下形成的主任（所长） 负责制的领导管理模式，没有形成适应市场经济要求的 事务所运行机制。其根本原因在于我国注册会计师行业恢复重建于改 革开放初期，处于计划经济年代。经历了一个隶属不同 部门 （会计师事务所隶属财政部管理，审计师事务所隶 属审计部门管理）、实行单位挂靠、作为自收自支的事业 单位的特殊发展时期。;$$ 年初实行“脱钩改制，两师 并轨（注册会计师和注册审计师并称为注册会计师）、两 会合并”（注册会计师协会和注册审计师协会合并）后， 各级财政审计机关推动改革，脱离了 单 位 挂 靠 的 羁 绊 ， 还会计师事务所以独立的社会中介机构的本来面目，使 事务所享有相应的人、财、物的自主权，其独立性大大 增强。与此同时，改革中，一批合伙所、合作所应运而 生，各种组织形式会计师事务所的出现，扩大、提高了 注册会计师的数量与质量，为注册会计师行业的发展奠 定了基础。然而，上述改革成功的取得，并不能根除我 国会计师事务所内部管理体制固有的缺陷。调查资料显 示，国内会计师事务在内部运行机制上普遍存在以下两 方面的问题：一是领导机制落后。会计师事务所的体制 改革，采用的 “新瓶装旧酒”的方式，无论是合伙所还 是 合 作 所 的 骨 干 注 册 会 计 师 多 数 来 源 于 原 来 的 挂 靠 所———————————————收稿日期：!##=!作者简介：朱星文，现为江西财经大学会计学院教授，天津财经学院会计学博士研究生。·;%·当代财经$%%* 年第 ) 期 总第 $(+ 期损注册会计师职业声誉的行为。据上分析，如何建立完善适应社会主义市场经济要 求的事务所运行机制，实现 《注册会计师、注册资产评 估师行业诚信建设纲要》（以下简称《诚信纲要》）提出 的 “把事务所建设成机制合理、决策严谨、风险控制有 效和有利于人才成长的执业机构，构造行业发展的微观 基础。”的目标，发挥注册会计师在发展社会主义市场经 济中的积极作用，是摆在我们面前亟待研究的重要课题 之一。师行业之所以