谈企业管理中管理会计方法的应用_哈尔滨空调设备厂_量本利分析_方法的实例分析.docx

谈企业管理中管理会计方法的应用哈尔滨空调设备厂“量本利分析”方法的实例分析王立新戴立臣管理会计作为企业会计的一个分支,自产生以来,在企业管理中的作用越来越显得重要和不可替代,特别是在企业的经营预测、决策和分析中的意义尤为突出。哈尔滨空调设备厂主要生产工业空调、百叶窗等产品,属于多品种生产企业,会计核算采用内部结算制度。平时注重会计工作的日常控制、事前预测与事后分析,将管理会计与财务会计有机地结合,努力做到会计核算准确及时,经营决策科学、合理。以下是对该厂上半年销售量、成本、利润进行的分析,并据此确定企业未来时期的经营策略。一、保本量和保本额的计算首先,收集有关成本资料,并根据实际情况进行成本形态分析。成本分解表单位:元其次,整理上半年产品销售收入,销售量、完成定额工时。因为空调设备厂产品种类、规格各不相同,为了简便分析,需计算产品综合平均销售单价、平均单位变动成本等,故将产品销售采用定额工时表示,有关资料计算结果如下表:23固定成本金额变动成本金额折旧311,286.00生产成本2,311,236.74工资福利费226,983.98其中通勤差旅费4,673.00原材料656,239.76采暖费101,744.00外购件420,499.24劳保6,259.00外协件1,254,497.74办公费5,741.00水电气费64,700.00低值易耗品36,372.00奖金25,731.02财务费用87,533.00合计656,686.98合计2,545,572.76最后,盈亏临界点计算:656,686198固定成本总额保本量(小时)==45,763(小时)=单位销售收入-单位变动成本43176686198固定成本总额=1,989,960155(元)保本量==2,545,572176变动成本总额1-1-3,787,162120销售收入总额通过以上计算可知,企业完成45,763小时的生产任务,产值达1,989,960.55元。此时,企业恰好保本。二、应用利润灵敏度指标分析有关因素变动对利润的影响影响利润的因素很多,但主要有单价、单位变动成本、销售量和固定成本等。我们称对利润影响大的因素为利润灵敏度高,反之则称利润灵敏度低,管理过程中对灵敏度高的因素应给予更多的注意。该厂明年为了赢得市场,扩大销售量,计划将产品价格平均下调10%,这样对企业利润产生何种影响,会不会发生亏损,我们进行以下分析。(一)利润灵敏度指标的计算首先设单价P,单位变动成本b,销量x,固定成本总额a,利润P,它们的序号iSi=Mi×1%pM13,787,162.20单价的灵敏度S1=P×1%=×1%=6.47%584,902.46M22,545,572176×1%=4135%S2=P×1%=584,9021461,241,589144M3×1%=2112%S3=P×1%=584,902146M4656,686198S4=P×1%=584,902146×1%=1112%可见,单价的灵敏度指标最高,固定成本的灵敏度指标最低,单价的下调影响利润最大,值得我们注意。(二)应用利润灵敏度指标测算单价下降10%,对利润的影响程度根据公式:(-1)1+i×该因素变动的百分点×该因素灵敏其因素变动使利润变动的百分比K0=度指标=(-1)1+iDi·Si单价变动对利润=(-1)1+i×(-10)×6.47%=-60.47%的影响程度K0(三)计算确保企业不亏损的各项因素变动率极限已知目标利润比基期利润增长K0,则为实现目标利润变动率而应采取的单项措施的计算公式如下:24产品销量(小时)销售收入固定成本变动成本总额单价总额单位额总额单位额86,5413,787,162.2043.76656,686.987.592,545,572.762.41Ki=(-1)1+i×目标利润变动率×1%=(-1)1+i×1%K0该因素灵敏度设K0=-100%代入公式:Si单价的变动极限=(-1)1+i×-100%×1%=-15146%6147%1)1+i×-100%×1%=22.99%单位变动成本的极限=(-4135%销售量变动极限=(-1)1+i×-100%×1%=-47.17%2112%1)1+i×-100%×1%=89.29%固定成本变动极限=(-1112%即在每一因素单独变动时,只要单价的降低率不超过15.46%;销量的降低率不超过47.17%,单位变动成本的超支率不超过22.99%,固定成本的超支率不超过89.29%,就不会发生亏损。根据计算结果,在其它因素不变的情况下,来年该厂平均降低销售单价10%15.46,不会造成亏损,但会导致利润下降60.47%。那么,为了确保原有盈利水平的实现,在降低产品销售单价后,主要有以下渠道,一是在固定成本、变动成本不变的情况下,销售水平的增长;