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谈固定资产折旧方法及其影响□李壮志内容摘要本文结合新的企业会计准则，对与固定资产折旧有关的问题进行了深入探讨，阐明了固定资产折旧的经济内涵、计提折旧的必要性、各种折旧方法的比较、运用折旧方法时应注意的问题以及不同的折旧方法对企业各方面的影响，最后在上述分析的基础上提出了选择折旧方法的现实依据。绪论取有利于企业的政策以实现企业价值最大化，有利于投资者做出正确投资决策，方便债权人了解企业的运营状况、评价企业经营业绩的有用信息。研究现状。国外研究现状。西方折旧会计伴随20世纪初铁路运输业的发展而产生。自美国会计学家厄尔塞利尔斯在1915年出版的介绍折旧的专著《折旧原理》(PrincipleofDepreciation)中分别介绍直线法、余额递减法、偿债基金法、年金法以及单位成本法等多种折旧方法起，国外学者从经济学、财务报告等多个视角对固定资产折旧问题进行了研究。[1]纵观这些研究文献，主要聚焦于固定资产折旧方法的选取以及税务筹划上，主要表现在:第一，关于不同加速折旧法的选择问题。Davidson和Drake(1961)分析了使用年限、残值率和折现率三个因素对双倍余额递减法和年数总和法这两种加速折旧法选择的单独影响和综合影响。[2]第二，关于不同折旧方法的转换问题。根据美国税法的规定，企业符合特定要求及获得税务当局允许的前提下可以在固定资产折旧期间的某个时点变更既定的折旧方法。Greene(1963)、Ricks(1964)等对在既定使用年限中固定资产折旧方法从加速折旧法转向直线法的最佳策略进行理论分析；Schwab和Nicol(1969)、Osteryoung(1980)等则重点分析了从双倍余额递减法变更为年数总和法的最佳时点和规则。[3]第三，关于直线法和加速折旧法的选择问题。Roemmich等(1978)的研究结论均表明，在考虑现值因素影响的前提下，只要未来各年度的折旧前应税利润是确定的，且足以扣除对应期间的折旧费用，同时未来的税率（单一比例税率）恒定，那么加速折旧法就必然优于直线法。Weiner(1997）则对比研究了加速折旧法和直线法在不同折旧年限的情况下产生的节税现值上的差异。正如爱默瑞和芬尼特(1999)所指出的，一般而言，成本、费用确认得越早，所抵免的税款的现值就越大，相应的应纳税款的现值就越小。罗森(2000)也认为，在企业所得税率和资本成本率一定的情况下，资产使用前期计提折旧的比例越大，折旧扣除产生的节税效果就越好。Scholes和Wolfson(2002)曾全面剖析了企业通过策略选择达到降低税负目的的不同方法。[4]国内研究现状。就固定资产折旧方法的选择问题，许多国内学者都进行了有益的探讨。这些研究主要围绕以下几个方面：第一，关于不同折旧方法的抵税效应。盖地(2005)认为，在税率不变的情况下，应当采用加速折旧法，前期的折旧额越大，折旧抵税金额的现值也越大。[5]邵瑞庆(2001)指出，只有当企业有盈利才有所得税可言，因此他在企业盈利前提下建立了不同折旧方法对企业所得税影响额的计量模型，在将其模型应用于其所列举实例时发现各折旧方法在折旧抵减所得税额的现值上从小到大依次排列为:直线法、年数总和法、双倍余额递减法。[6]沈肇章(2001)的研究表明，与直线法相比，加速折旧法所计提的折旧额呈递减态势，使现金流量在时间上产生了差异，税后现金流量增加额的现值不同，因选题背景。自从我国加入WTO以来，经济全球化不断深入发展，我国面临的国内外环境日趋复杂，如何在日渐多变的环境中赢得竞争的主动权，从而占领国内市场和开拓国际市场，对我国企业来说，既是机遇又是挑战。企业应与时俱进，随着环境的变化选择适合自己的折旧政策。从2009年1月1日起，我国在全国范围内实施增值税改革，由生产型增值税转变为消费型增值税，这意味着购进固定资产的增值税可以税前扣除，一定程度上鼓励各企业进行设备投资和技术升级。在此背景下研究固定资产折旧方法对丰富现有研究理论以及指导固定资产折旧的实践具有重大意义。固定资产折旧问题是企业管理人员、会计从业人员、会计准则制定机构和会计理论界都十分关心的问题，其主要原因一方面是固定资产在财务报表中数额很大，固定资产折旧对资产的账面价值和净利润影响重大；另一方面由于计提折旧方法的选择，影响折旧的各方面因素很大程度上依赖于会计估计和会计人员的职业判断能力，从而给企业进行盈余管理和利润操纵提供了可用空间。财务会计报告的目标是给企业财务会计报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量有关的信息。由于固定资产在企业中所占的比重大，计提的折旧额对利润影响较大，如何保证固定资产折旧的信息质量，关系到各方利益。研究固定资产各种折旧方法的优劣及其对企业的影响，可以帮助企业管理者采企业家天地2012年第5期中旬刊84Finance此能使企