《中级会计实务》外币折算.doc

第十八章　外币折算 本章在近三年所占分值相对较少，06年本章没有出题，07年有一单项选择题，05年单选、多选、判断分别都有体现；从近三年看，本章分值较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。 第一节　外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 　　 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 【总结】企业的记账本位币，也可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动、投资活动、筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。所以记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。 【例】IBM在北京开了一个分公司，但是主要的业务来往是将IBM的产品卖到北京，大量的业务还是同美国的IBM进行交易，所以结算的主要经营环境还是使用美元，记账本位币也是美元。 二、外币交易的会计处理 （一）外币账户的设置 　　外币账户分三类：外币的现金（库存现金、银行存款）、外币的债权、外币的债务。 　　 在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制。所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。 【例】某中国企业，采用的记账本位币为人民币，将生产的产品销售到美国，价款10万美元，不考虑相关税费，但是该企业还没有收到现金，则需要借记应收账款10万美元，同时将10万美元采用适当的汇率折算成人民币。同时贷记主营业务收入不需要使用美元记账，因为收入账户不需要设置外币账户。外币账户只有三类：指外币的现金、外币的债权和外币的债务账户。 （二）典型外币业务的账务处理 　　 外币交易的账务处理步骤： 　　 第一步：交易日的账务处理；第二步：资产负债表日和结算日的账务处理 　 　 从内容上来讲，外币业务的分类：1）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理）；2）外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来看的） 【例】某中国企业将10万美元卖给银行，记账本位币为人民币，买入价是1：7，同时交易日的平均汇率为1：7.1，企业取得的是人民币，但是在银行的角度是买入美元，所以使用的是买入价，该企业的账务处理为： 　　借：银行存款——人民币　　　　　70（10×7） 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1 　　　　贷：银行存款——美元　　　　　　71（10×7.1） 　　总结：对于外币买卖业务，在核算时要特别注意买入价和卖出价的选择问题。当企业将外币卖给银行的时候，折成的记账本位币使用的是买入价；当企业从银行买外币时，付出的人民币是按照卖出价计算。如企业从银行买入美元10万，银行卖出价1：7.3，交易日的平均汇率为1：7.2，则处理应是： 　　借：银行存款——美元　　　　72（10×7.2） 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1 　　　　 贷：银行存款——人民币　　　73（10×7.3） 　　 3）以外币计价的商品的购销 【例】某中国企业，记账本位币为人民币，在美国采购商品，以美元结算，这时会涉及到外币业务。账务处理为： 　 　借：原材料（折算为记账本位币的金额） 　　　　 贷：应付账款、银行存款（外币账户） 　　 4）接受外币资本的投资（这里需要注意的是，将接受的外币投资折算成记账本位币，所使用的汇率为交易日当天的汇率，借贷双方不产生差额）。 （三）交易日核算 　 　核心问题是外币账户，外币项目的汇率选择和折算问题。 　　 1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 　　 在我国工业企业外币业务采用统账制，所以在外币业务发生时就需要折算成记账本位币。 　　 2.外币交易应当在初始确认时采用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币；也可采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑