《中级会计实务》资产负债表日后事项.doc

第十七章　资产负债表日后事项 考情分析：本章与会计政策、估计变更和差错更正都具有一个共同的特征，即具有综合性。资产负债表日后事项可以是一个有关销售退回的事项，也可以是一个计提减值准备的事项，比如在资产负债表日之前企业计提了减值准备，在资产负债表日后期间有进一步证据表明之前提取的减值准备金额不够，这种情况都适宜出综合题。在2008年的应试学习中，考生仍应按综合题来准备。本章比较重要。 第一节　资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念与特点 　 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。四个特点： 　（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照《会计法》规定，我国的会计年度采用公历年度，即l月1日至l2月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的l2月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企业提供的是半年度报告，那么资产负债表日可以是6月30日。 　（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。 　 公司制企业董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 　（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。 　（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 　　资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括： 　（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如某公司2007年的年报在2008年4月30日之前批准报出，那么2007年资产负债表日后事项的期间就是从2008年1月1日～2008年4月30日。根据我国的实际情况，一般都会在每年的4月30日之前批准报出上年的财务报告，但也会有些特殊情况。又比如某公司2008年3月1日开董事会批准报出2007年的年度财务报告，则资产负债表日后期间是从2008年1月1日～2008年3月1日。 　（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。接上例，如果该公司在2008年3月5日又发生了新的事项，影响上年度的报告，则董事会可能再次开会审议批准3月5日发生的事项，第二次董事会会议可能调整到3月15日，应将3月15日即董事会再次批准时间作为判断资产负债表日后事项涵盖期间的依据。 三、资产负债表日后事项的内容 　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和日后非调整事项。 （一）调整事项 　 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项： 　（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； 　（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； 　（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产成本或售出资产收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 【例17－3】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（　）。 　A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账。 　B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕。 　C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。 　D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订。 　E