《中级会计实务》负债.doc

第 十 章　负　债 本章主要内容： 　　第一节 应付职工薪酬 　　第二节 应付债券 　　第三节 其他负债 第一节　应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 　　职工薪酬包括为在职职工和离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。 　　对“职工范围”的理解：含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会、监事会成员和内部审计委员会成员等。　　在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。 　　职工薪酬主要包括以下内容： 　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴 　　职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。 　　2.职工福利费 　　职工福利费，是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。 　　3.社会保险费 　　社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。 　　养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范围。对基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做法。 　　4.住房公积金 　　住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 　　5.工会经费和职工教育经费 　　工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。 　　6.非货币性福利 　　非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。 　　7.辞退福利 指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减而给予的补偿。　　8.股份支付：以现金结算的方式 上市公司通常会给职工一些承诺：如服务若干年后职工可以以既定的价格来购买本公司的股票。类似的承诺，在最后结算时会有两种方式： （1）以权益结算：确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工。 （2）以现金结算：将股票增值的部分以现金来支付。 　　以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积――其他资本公积”科目核算，不属于本章职工薪酬所讲内容。 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则：根据新准则规定，企业职工薪酬应借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 职工薪酬确认计量基本分录： 　　借：生产成本（为生产产品服务） 　　　　制造费用（车间管理人员） 　　　　管理费用（管理部门人员） 　　　　销售费用（专设销售结构人员） 　　　　在建工程（工程人员） 　　　　无形资产（开发人员） 　　　　 贷：应付职工薪酬 　（二）职工薪酬的计量标准 　　主要业务核算中涉及到的问题： 　　1.货币性职工薪酬 　　（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 　　（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 　　（3）对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。 　　2.非货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬在发放时，借方同样需要根据职工提供服务的受益对象来分别计入相应的科目（如生产成本、制造费用、管理费用等科目），贷方一律通过“应付职工薪酬”科目核算。实际发放时借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费（销项税额）”等科目，同时结转商品成本。这是以发放库存商品为例的情况。 【例10—1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为个人福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税