第十三章销售与收款循环审计(讲稿）.doc

第十三章　销售与收款循环审计 从本章开始至第17章，进入了审计实务的内容，即进入了业务循环的审计。　　本章属于《审计》教材第三大部分财务报表审计实务，已按照新会计准则和审计准则的内容进行了重新编写，主要介绍销售与收款循环审计业务。 　　重难点提示 　　1．销售与收款循环的主要业务活动（教材P288）； 　　2．表13-2（教材P291）； 　　3．销售业务的控制测试（教材P293+298）； 　　4．销售业务的真实性测试（教材P295）； 　　5．主营业务收入的实质性程序（教材P299-300）； 6．应收账款的实质性程序（教材P304-P312）。第一节　销售与收款循环的特性 　　　　销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录，二是本循环中的主要业务活动。 涉及的主要凭证与会计记录 内容 （一）顾客订货单 即顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单 （二）销售单 是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据 （三）发运凭证 即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联（一联或数联）由企业保留。这种凭证可用作向顾客开具账单的依据 （四）销售发票 是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证 （五）商品价目表 是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单 （六）贷项通知单 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少 （七）应收账款明细账 是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等 （八）主营业务收入明细账 是一种用来记录销售交易的明细账。它通常记载和反映不同类别产品或劳务的销售总额 （九）折扣与折让明细账 是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销售折让情况的明细账。当然，企业也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类业务记录于主营业务收入明细账 （十）汇款通知书 是 一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果顾 客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管 的控制 （十一）库存现金日记账和银行存款日记账 是用来记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账 （十二）坏账审批表 是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证 （十）顾客月末对账单 是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。顾客月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月己收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容 （十四）转账凭证 是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的 （十五）收款凭证 收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证 二、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）销售业务如下：　　  主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的认定 1.接受顾客订单 顾客订货单 发生 2.批准赊销信用 销售单 准确性、计价和分摊 3.按销售单供货 销售单 发生、完整性 4.按销售单装运货物 发运凭证 发生、完整性 5.向顾客开具账单 商品价目表、销售发票 发生、准确性、计价和分摊、完整性 6.记录销售 转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账 发生、完整性、准确性、计价和分摊 7.办理和记录现金及银行存款收入 顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账 发生、完整性、准确性、计价和分摊 8.办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单、折扣折让明细帐 发生、准确性、计价和分摊 、完整性 9.注销坏帐 坏帐审批表 准确性、计价和分摊 10.提取坏帐准备 董事会（或管理层）决议 准确性、计价和分摊 【例题1】任何一个业务循环的特性主要包括的内容有（??? ）