合并会计报表案例分析.doc

合并会计报表案例分析 1．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17％，产品销售价格中均不含增值税额。甲公司1998年1月1日对乙企业长期股权投资账面价值为4500000元（均为投资成本），持有乙企业有表决权资本的80％。该长期股权投资系1997年12月31日购入。1997年12月31日乙企业的所有者权益总额为5625000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为1625000元。 （1）甲公司1998年发生如下经济业务： 1)．甲公司为了对丙企业的经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙企业的股票，实际支付的价款为1400000元（其中，已宣告而尚未领取的现金股利为150000元），另支付税金、手续费等相关费用3600元。甲公司从而持有丙企业有表决权资本的25％，并对丙企业有重大影响。1998年3月31日丙企业所有者权益总额为4500000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为500000元。 2)．5月20日，收到丙企业分派的上述现金股利150000元，款项已存入银行。 3). 7月1日，乙企业宣告分派1997年度的现金股利400000元（在1998年利润分配表中反映）。 4)．8月1日，甲公司与丁企业签订承包合同（甲公司与丁企业之间无其他关系），承包合同规定，甲公司承包丁企业的子公司S企业，承包期3年；在承包期限内甲公司全面负责S企业的财务和经营政策，每年按S企业实现净利润的20％收取承包利润。 5)．10月2日，甲公司销售给乙企业一批产品，销售价格为200000元，销售成本为140000元；同时，销售给丙企业一批产品，销售价格为350000元，销售成本为245000元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。 6)．1998年度乙企业实现净利润800000元，甲公司按持股比例计算应享有的投资收益。 7)．1998年度丙企业实现净利润600000元，甲公司按加权平均持股比例计算应享有的投资收益。 8)．甲公司对长期股权投资差额，自投资日内起10年内平均摊销。 9)．甲公司按期末应收账款余额的5％计提环账准备，本年度计提的坏账准备为50000 元。 10). 结转已销产品的销售成本 （2）其他有关资料如下： 1)．甲公司销售产品的销售毛利率1997年和1998年均为30％。乙企业1997年度从甲公司购入的存货70000元，在1998年度仍未对外销售；1998年度从甲公司购入的产品已对外销售50％，另50％形成期末存货。 2).甲公司1998年度应收乙企业账款提取的坏账准备为11700元（1997年12月31日应收乙企业账款为0）。 3). 1998年度乙企业按其实现净利润的10％提取法定盈余公积，其余未作分配。 要求：（1）编制甲公司1998年上述经济业务相关的会计分录（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外。除“应交税金”和“长期股权投资”科目外，其余科目可不写明细科目）。 （2）编制甲公司和乙企业内部交易、投资等有关的合并抵销分录。 （3）说明甲公司与哪些企业构成关联方关系。 ? ?分析解答： （1）甲公司有关经济业务的会计分录： 1)．借：长期股权投资— 丙企业（投资成本）1253600 应收股利 —丙企业 150000 贷：银行存款 1403600 借：长期股权投资— 丙企业（股权投资差额）128600 （1253600－4500000×25％） 贷：长期股权投资— 丙企业（投资成本） 128600 2)．借：银行存款 150000 贷：应收股利— 丙企业 15000 3)．借：应收股利— 乙企业 320000 贷：长期股权投资— 乙企业（投资成本） 320000 （400000×80％） 4)．借：应收账款— 乙企业 234000 应收账款— 丙企业 409500 贷：主营业务收入