中级会计实务第三章-固定资产.ppt

【例3-6】 20x9年6月30日，甲公司一台生产用升降机机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20x5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元(其中的电动机在20x5年6月30日的市场价格为85 000元)，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： (1) 固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。20x9年6月30日，原电动机的价值为： 85 000－(85 000÷10)×4 = 51 000(元) 借：营业外支出——处置非流动资产损失 51 000 在建工程——升降机械 189 000 累计折旧——升降机械(400 000÷10×4) 160 000 贷：固定资产——升降机械 400 000 (2) 更新改造支出 借：工程物资——新电动机 82 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 940 贷：银行存款 95 940 借：在建工程——升降机械 95 940 贷：工程物资——新电动机 82 000 生产成本——辅助生产成本 15 000 (3) 在建工程转回固定资产 借：固定资产——升降机械 286 000 贷：在建工程——升降机械 286 000 (二) 费用化的后续支出 费用化后续支出 日常维修费 不符合资本化条件的改良支出 车间、管理部门 销售部门 当期损益 管理费用 销售费用 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 【例题·单选题】2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；采用直线法摊销。2010年度，甲公司应摊销的金额为（　）万元。A.15　　 B.16.88 C.40　 D.45 【答案】C 【解析】经营租入固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算，在剩余租赁期2年与租赁资产尚可使用年限6年两者中较短的期间内进行摊销，所以2010年度甲公司应摊销的金额＝120/2×8/12＝40（万元）。  第三节 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1. 该固定资产处于处置状态。 2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 二、固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 具体的会计处理 ⑴将固定资产账面价值转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ⑵支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 ⑶若处置不动产需缴纳营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 ⑷收到残价收入 借：银行存款 贷：固定资产清理